关于借贷记账法的理论探讨来源：《商场现代化》2008年第8期作者：张根龙日期：2008-07-25字号[ 大 中 小 ] 　　一、问题的提出　　我们知道，记账方法包括单式记账法和复式记账法，而复式记账法又包括借贷记账法、收付记账法、增减记账法。目前，借贷记账方法为世界上绝大多数国际和地区所采用，成为国际上通用的商业语言。我国《企业会计准则——基本准则》第11条规定：“企业应当采用借贷记账法记账。”　　对于借贷记账法，人类得出的普遍性的结论是：对于会计主体而言，资产、费用增加时记在借方，减少时记在贷方；而负债、所有者权益、收入增加时记在贷方，减少时记在借方。　　借贷记账法为什么这样记账？对于这个十分关键的问题，国际、国内主要会计书刊仅仅指明借贷记账法的理论依据是会计等式，但是几乎都没有对此进行全面、科学的论证。因此，如何探究借贷记账法的理论本质，成为会计界尚待解决的重大课题之一。　　二、借贷记账法的理论推导　　我们知道，一般会计等式是：资产=负债+所有者权益　　对于收入和费用而言，相应的会计等式是：利润=收入-费用　　广义的会计等式是：资产=负债+所有者权益+收入-费用　　我们知道，客观世界的所有物质都处于不断的运动当中；物质的运动是有规律的。会计要素作为物质世界的有机组成部分，同样处于不断的运动过程中。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。通过会计要素的运动变化，企业可以实现自己的目标：生存、发展、获利。　　从总体上考察，资产、负债、所有者权益、收入、费用的运动趋势主要有两种：要么增加，要么减少。　　根据广义的会计等式：资产=负债+所有者权益+收入—费用①　　如果将上述会计要素置于同类项的地位，则得：　　资产+费用=负债+所有者权益+收入②　　继续调整公式，则得：　　资产+费用－负债－所有者权益－收入=0，即：　　+资产+费用－负债－所有者权益－收入=0③　　所以，资产、费用的记账符号和负债、所有者权益、收入的记账符号刚好相反。　　如何把上述规律用借贷符号表示出来呢？　　我们知道，对立统一律是宇宙万物的基本规律，经济规律也不例外。例如，“借”与“贷”、“增加”与“减少”、“+”与“－”互为矛盾对立，互为相反方向，而“增加”、“+”、“借”具有相似的属性，“减少”、“－”、“贷”具有相似的属性。　　根据上述分析，则以下论述成立：　　1.借贷记账法体系之一　　对于等式而言，如果规定资产、费用增加时记在借方，则负债、所有者权益、收入增加时必然记在贷方，而资产、负债减少时必然记在贷方，负债、所有者权益、收入减少时必然记在借方。这就是目前世界各国普遍使用的借贷记账法。　　我们知道，备抵账户是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额的账户，包括资产备抵账户、权益备抵账户。　　其调整公式为：　　被调整账户的余额-备抵账户的余额=被调整账户的实际余额　　对于资产备抵账户而言，其调整公式为：　　被调整资产账户的余额-资产备抵账户的余额=被调整资产账户的实际余额，即：　　+被调整资产账户的余额-资产备抵账户的余额=+被调整资产账户的实际余额④　　因为被调整资产账户的余额增加时记在“借方”，减少时记在“贷方”，依据公式④，资产备抵账户的余额增加时必然记在贷方，而减少时记在借方。　　对于权益备抵账户而言，其调整公式为：　　被调整权益账户的余额-权益备抵账户的余额=被调整权益账户的实际余额，即：　　+被调整权益账户的余额-权益备抵账户的余额=+被调整权益账户的实际余额⑤　　由此公式得知，因为被调整权益账户的余额增加时记在“贷方”，减少时记在“借方”，必然导致权益备抵账户的余额增加时记在借方，而减少时记在贷方。　　2.借贷记账法体系之二　　对于广义会计等式③而言，如果规定资产、费用增加时记在贷方，则负债、所有者权益、收入增加时必然记在借方；并导致资产、费用减少时记在借方，而负债、所有者权益、收入减少时记在贷方。　　在这种记账体系下，同样存在着备抵账户，包括资产备抵账户、权益备抵账户，其调整公式相应变化为：　　-被调整账户的余额+备抵账户的余额=-被调整账户的实际余额　　对于资产备抵账户而言，其调整公式为：　　-被调整资产账户的余额+资产备抵账户的余额=-被调整资产账户的实际余额。⑥　　在这种记账体系下，因为被调整资产账户的余额增加时记在“贷方”，减少时记在“借方”，故导致资产备抵账户的余额增加时必然记在在借方，而减少时必然记在贷方。　　对于权益备抵账户而言，其调整公式相应为：　　-被调整权益账户的余额+权益备抵账户的余额=-被调整权益账户的实际余额。⑦　　在这种情况下，被调整权益账户的余额增加时记在“借方”，减少时记在“贷方”，依据公式⑦，权益备抵账户的余额增加时是计在贷方，而减少时记在借方。　　三、结论　　对于同样的经济业务，分别用两种借贷记账法记账，最终编制的会计报表是一样的。这充分证明了基于会计等式的两种借贷记账法体系的正确性、合理性、完整性、科学性。目前，人类正是采用本文所论证的借贷记账法理论体系之一，构建相应的会计理论与会计实务。而借贷记账法理论体系之二在理论上是成立的，在实践上是可行的，只不过没有被人类所采用而已。