中小私营企业的财务特征及其财务管理的改进来源：《中国管理信息化》2008年第11期作者：敬采云日期：2008-07-14字号[ 大 中 小 ] 　　一、中小私营企业的现状及财务特征　　绝大多数中小私营企业（以下简称中小企业）的现状，可以用以下一句话加以概括：即“生不快、长不大、死得急、活不长”[1].以浙江省为例，据有关资料显示，从该省1989年至2006年注册的私营企业变动情况来看，中小私营企业的平均寿命仅为7年[2].有关报道还显示，1999年我国实有个体工商户3160万户，到2004年，这一数字下降为2350万户，平均每年减少135万户[3].　　造成中小企业现状的原因，一般认为有税收和融资两方面。有分析认为，在融资方面，目前中小企业的融资不及全社会水平的10％；在税收方面，与外企所享受的“超国民待遇”和国有企业的“国民待遇”所不同的是，民营企业享受的只是“次国民待遇”[1].　　根据笔者对中小企业的观察和研究，认为导致中小企业现状的原因，主要是两方面，一是外部环境方面的因素（包括国家产经政策、金融政策及市场现状等）[4]，另一方面是源自于企业内部的因素。企业内部因素又分为两种情况，其一是企业的原始性，其二是企业财务管理的非制度化。本文主要是从企业内部因素进行分析。　　中小企业的原始性或制度特征，是指企业从初创时起就没有一个完善的制度规划。其主要表现是：组织特征表现为企业经营管理权力高度集中；经营特征表现为资金短缺和缺乏财务规划；管理特征表现为非制度化和缺乏管理目标及管理理念；运行特征表现为过多地依赖家族式管理和经营管理的短期行为；会计特征表现为注重现金收支和基础工作较差，在会计方面主要存在3个问题，即核算简单、信息不实和制度简陋。　　中小企业财务管理的非制度化，是说绝大部分中小企业的财务管理并不是按照企业财务的基本规范来运行的，具有很强的自发性和个性化特征，如家庭式的理财管财方式；家族式的财务管理模式；集权管理的模式；以出纳为中心的管理模式；以减少税负为目标的财务管控模式；面向不同信息（报告）对象的财务分类管理模式等。这种财务管理的非制度化状态，是由其私营企业的性质决定的。　　私有性质决定了一般中小私营企业的生产经营模式以利润为*10出发点，反映在企业目标上，就是利润*5化；反映在财务目标上，就是强调企业的绝对收益多于相对收益，强调现实收益多于账面收益，强调绝对费用控制多于相对费用控制等。即中小企业在经营模式上注重的是短期收入和现实收益，着力控制的是费用支出。尤其在支出控制上，看重的是支出与收入的直接关系。以此为出发点，在会计核算上讲求简单和收支对应，在财务管理上讲求现实和隐密，在企业运作上追求短期行为和“内部控制”。因此，中小企业中普遍存在的短视和利己的财务目标，是中小私营企业的财务特征。　　这个特征是造成中小企业“生不快”的内在制约因素，也是其“长不大”的自身原因。财务目标短视和财务行为低效必然导致企业无法进行相应的投资行为和投资规划，因为资本性投资追求的是长期收入，故这种短视的财务行为无法使资金顺利地转化为资本（即使是转化为资本，也存在着很多非财务运作的因素），自然也就导致企业的绝大多数支出都很难上升为有目的的、长期的、注重未来收益的投资性支出，从而使中小企业难以通过资本积累方式，成长为更大规模的企业，也无法通过正常的资本积聚方式，获得外部的强力支持而成长，此谓“生不快”。同理，也正因为一般中小企业很难在资本投入或资本性支出上有所作为，也就难以使企业快速成长或提升，甚至很少进入到技术创新、自主创新的层面，此谓“长不大”。　　在大多数情况下，这个特征也是中小企业“死得急”的主要原因之一，是“活不长”的必然结果。因为企业的财务短视和低效，致使企业不能从容应对或规避经营管理风险，又往往因对现金（资金）“抽取式”的经营模式，使企业的财务信息紊乱，使企业绩效处于较低水平，再生产能力低下，从而无法形成抗击风险、应对转型、承担责任、自主创新的能力，其结果就是越来越“瘦”，越来越弱，这在客观上形成了一个“积弱集贫”的恶性循环过程，最终在很多时候可能因外力或内部因素或其他不可预见的原因，导致企业“突然死亡”。　　综上所述，中小企业在财务管理方面存在诸多问题，正在或已经成为中小企业正常和快速发展的瓶颈，不可忽视。　　二、中小企业财务问题特征的10个具体表现　　根据对中小企业的观察和研究分析，可以将中小企业在财务方面存在的主要问题的特征，简要地概括为以下10个方面：　　1.重收入轻责任。千方百计地取得收入是每个企业的追求，这无可厚非。问题在于中小企业在很多情况下，并没有将取得收入与其相应的责任联系起来，这就造成了缺乏责任的收入问题，其结果就是经常陷入信任危机和经营危机之中。　　2.重支出管理，轻会计处置。由于其经营收入来之不易，因此格外重视对支出的管理。应当承认，在现金、银行支出方面，中小企业创造或派生出很多具有典型意义的支出管理方法，且支出效率很高。但另一方面，出于对经营和生存环境的考虑，以及由于本身的管理理念较差，中小企业不重视对支出的核算处理，从而造成在财务信息、管理内容上的不健全、不对称，阻碍了企业的正常发展。　　3.重经营管理，轻财务核算。由于财务管理受到所有制结构的制约，以利润为目标的管理思想明确。但也正因为如此，使企业财务管理成为了计划利润和制造利润的工具，而对如何通过会计方法、制度、核算来达到企业经营合理化重视不够。一个简单的例子就是，在很多中小企业中，费用或成本的处置不是按规定来进行，而是采用“根据需要”的原则来进行，其结果就是一个字：乱。　　4.重流量轻存量。只要能收到现金收入，就是经营的*5目标；只要能减少支出，甚至能推迟支出的时间，都视为一种成功。在这种思想的指导下，对企业已经形成的资产，往往不够重视，配套利用不够，从而导致资产经营的概念弱化。　　5.重出纳轻会计。由于业主对现金收支的特别关注，因而在内部财务岗位职责的设置上，并不是按照正常的企业财务制度规范来设置财务岗位，而是按于己更为便捷更为有利的模式来配置人员。在这种模式下出纳成为财务管理上的关键点，会计仅仅是出纳的陪衬，是出纳工作的解释或补充，更谈不上会计的职能职责和财务的管理监督作用。一般个体经营采用这种模式还可以理解，而按公司化模式运行的企业也采用这种方式，就是事实上的“企业畸形管理”或“企业畸形生存”状态，企业难以规范管理运行也就成了自然而然的事。　　6.重贷入轻归还。所谓贷入就是千方百计地谋求和取得贷款或借款。但在取得或占用资金后，却又千方百计地延迟归还贷款或借款。一方面是因为贷款借款的政策门槛及手续烦多的原因，但更多见的是企业管理者的素质、理念和行为使然。由于经营情况长期得不到显著的改善或心存他虑，中小企业只好在贷款借款到期后再千方百计地展期拖延，造成企业信用的缺失和危机。　　7.重眼前轻长远。以经验决策、临时应对处置为主的经营管理模式，使企业的行为往往局限于眼前，信息化程度差，归纳能力弱，忽略事物发展的趋势，很难做出科学决策和准确判断，极易导致财务的短视行为和低效运行。缺乏财务规划和财务目标始终是中小企业财务管理的痼疾。　　8.重产出轻投入。企业为运行不得不投入大量资金，却对资产产出效率不从根本上予以重视。企业注重的是争取有关的政策支持、外力支撑、企业合作等，而忽视企业自身的技术改造和投资。对于资产的运行，宁可天天维修也不愿考虑技术改造或增加投资，其产出效果也就可以想象。“钱到地头死”是中小企业在投资及资产管理中的生动写照。　　9.重顺从轻秉直。业主说了算，财务人员的功能只是“御用”和实证性质的——这是很多企业主对待财务会计的[*{6}*]要求。由于就业、收入是几乎每个企业财务人员无法回避的问题，因此对业主的“直言”也就很少，甚至就是顺从业主的要求违心办事。会计诚信问题在实践中演变为会计忠诚问题。　　10.重使用轻培养。这主要针对企业对财务人员的使用而言。重管理和营销队伍建设，轻财务人员的作用和培养，是中小企业管理中的另一个突出现象。　　三、中小私营企业财务管理的改进　　对于中小企业财务管理的提升和改进，已有很多专门论述。本文认为，就企业机制而言，主要应从以下几个方面加大改进力度：　　1.企业财务管理的科学和规范取决于业主的结构和思维。因此，改善中小企业财务管理的关键问题，一是要改造企业的设置，变“一人老板”为“合众老板”，变“一人管理”为“共同管理”；二是在财务管理的思维上，要跳出“我的”这个概念，逐步从小私有向大私有进化演变，尤其是业主、老板要在企业进步的同时转变观念，只有这样才能使中小企业的财务管理有所转变，逐步提升，日臻完善。　　2.企业财务管理的水平和效率取决于企业的性质和目标。一般情况下，私有化程度（社会化程度）决定企业的管理模式。企业目标是企业运行中最主要的问题，它直接决定着企业的财务目标。企业财务目标主要涉及两方面，一是目标的特性（特征），二是目标的选择。前者是指财务管理目标要素的内在的、固有的、质的规定性，就是系统性、适应性、效率性。虽然财务管理系统本身是受企业性质约束的，但企业目标的选择决定企业发展的方向、速度和状况。　　3.企业的功能和价值取决于企业是否按公司规制设立，也取决于企业机制的设计。从这个意义上说，企业财务管理的安全性和可靠性取决于制度规范，取决于机制设计。用制度规范管理比按个人意志管理要更科学、更有效，按企业设计的机制运行比少数人掌控要更合理、更安全。我们经常提到执行力是中小企业存在的严重问题，其实执行力问题就是规制是否执行、机制是否运行的问题。按个人意志管理在短期内或局部上可能是有效率的，但更多的时候又成为各种问题的根源。因此，规范公司行为，规制公司管理，强化机制功能，是实现中小企业财务管理功能全面和完善、中小企业价值*5化的关键所在。财务管理的安全和可靠并不取决于老板直接掌握的程度，而在于制度是否规范和严格实施。　　4.企业财务管理的好坏取决于企业主是否能跳出原始的“企业性质”，尤其是在改变私有化程度问题上是否更有作为。中小企业的生与死是人们经常论及的一个问题。但有一个例外，即广东的“大炼个体”之谜。截至2006年底，广东有个体工商户近246万户，居全国*9。自1999年起，7年间，广东个体工商户数量增加近86万户。而同期全国个体工商户数量则减少600多万户[5].谜在哪里呢？就在于私有制程度的差别上。完全个人的私有化是最低级别的私有制，这在企业中就表现为个人式、家庭式或家族式管理。而社会私有化则是私营企业的公司规制和机制设计，也就是企业要走社会化、现代化管理的道路，采用真实意义的公司管理方式来代替个人或家族企业管理的方式。企业财务管理的作为，在一个更大的范围上讲，就是基于企业性质的管理。过度地强调私有反而是阻碍企业进步和企业财务管理优化的原因所在。