浅议图表法在变动成本法分析中的应用来源：《经济师》2008年第5期作者：杨隽日期：2008-06-18字号[ 大 中 小 ] 　　一、图表法简介　　所谓图表法，就是以分析目标为蓝本，抓住内容的实质，按照其内在的逻辑关系，以精练的语词、语句及线条方式，将其构画成简洁的图表，化繁为简、化抽象为直观，以便清晰地反映分析目标的本质。　　（一）图表法的优点　　1.图表法能紧密抓住事物实质，突出重点、难点，化繁为简；　　2.图表法能明确概念、原理间的关系，增强可理解性；　　3.图表法具有图文结合的特点，便于记忆。　　（二）图表的要求　　1.简明：图表的主要目的是使信息形式简单化，因此，图表应简单精练；　　2.清晰：图表的视觉效果应醒目、有规则；　　3.直观：图表的直观性可节省学习过程中的信息加工量，提高学习效率。　　二、变动成本法与完全成本法的区别　　变动成本法是管理会计专用的一种成本计算方法，美国学者哈里斯于1936年首先提出来，它改变了完全成本法所确定的税前利润要受存货变动的影响的不足。变动成本法这一理论，相对成本会计中的传统做法——完全成本法，无论是在理论上，还是实际操作中，都具有很大的区别。　　1.变动成本法与完全成本法理论上的差别。　　企业中要运用变动成本法进行成本分析，首先要区分变动成本法和完全成本法这两种方法在成本划分的类别及包含的内容、两种成本法下产成品和在产品存货计价的差异、两种成本法下计算盈亏的不同。　　2.变动成本法与完全成本法在计算税前净利方面的不同。　　按完全成本法理论编制的收益表称为职能式收益表，按变动成本法编制的收益表称为贡献式收益表，这两种收益表编制得出的税前净利有很大的不同，反映的经营管理信息也不同。　　在社会主义市场经济条件下，每个企业都需要自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束。因此，企业在生产经营过程中，理论上一般应做到“以销定产”，减少盲目生产和产品积压。尽管如此，在实际生产经营过程中，往往会表现出以下三种不同的产销情况：生产量大于销售量、生产量小于销售量、生产量等于销售量。在变动成本法分析过程中，要求针对以上三种不同的产销情况，理解计算两种成本法下计算结果的差异，并验算分析其差异。　　三、图表法在变动成本法分析中的应用　　1.变动成本法与完全成本法在应用中的差别。　　完全成本法在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都包括在内。变动成本法是在计算产品成本和存货成本时，只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用全数列入期间成本。两种计算方法*5的差别在于：固定制造费用在变动成本法中不计入产品成本，而在完全成本法中计入产品成本。　　为能区分这两种成本划分的类别及包含的内容，利用图表1中的对比，可起到较好的分析效果。　　2.变动成本法与完全成本法在计算税前净利方面的具体差别。　　在生产经营过程中，企业的产与销会呈现出三种情况：生产量大于销售量、生产量小于销售量、生产量等于销售量，从而导致企业期初与期末存货中所包含的固定生产成本金额发生变动，因此，按变动成本法与按完全成本法计算出来的税前净利会发生差别，而且这一差别是可以定量加以验算的。具体来说，主要表现为以下三个方面。　　1.若期末存货中所包含的固定生产成本等于期初存货中的固定生产成本，两种方法算出的税前净利相等。　　2.若期末存货中所包含的固定生产成本大于期初存货中的固定生产成本，按完全成本法计算的税前净利大于按变动成本法计算的税前净利。　　3.若期末存货中所包含的固定生产成本小于期初存货中的固定生产成本，按完全成本法计算的税前净利小于按变动成本法计算的税前净利。　　这三个结论是通过分别编制职能式收益表和贡献式收益表而获得的，而在实际工作中，往往侧重于直接利用这三个结论，在已知职能式收益表的情况下，来推测贡献式收益表中的利润数据，或在已知贡献式收益表的情况下，来推测职能式收益表的利润数据。这样，在目前国内企业大多采用完全成本法的情况下，我们得以在一个企业中，可以充分地发挥完全成本法和变动成本法进行成本管理和利润分析的作用，实现完全成本法和变动成本法的并轨。为便于分析理解，利用图表2，将获得很好的效果。需要说明的是，在会计处理中，对于存货销售核算有多种方法可供选择，当对图表2有了深刻理解之后，可结合存货销售核算的不同方法，进一步分析两种成本计算法计算税前净利的差别。　　四、结论　　管理会计学包含较多与传统会计学不同的理论、方法、公式、计算等，图表法在管理会计运用中是一个很好的辅助工具，它可以将抽象的知识形象化，把分散的知识揉合起来，从而加强对管理会计知识的理解和运用。当然，运用图表法要做到言简意赅、化繁为简。　　作者单位：上海市卢湾区业余大学