现金流量表编制方法探讨来源：《财会通讯》2008年第12期作者：王玲日期：2008-06-05字号[ 大 中 小 ] 　　一、运用“账户关系法”说明现金流量表的编制原理　　以“经营活动产生的现金流量”为例，其具体应用如下所示。　　[例1]某企业部分总账科目及明细科目余额表如表1所示。另外，该企业本期取得营业收入125万元，营业成本为75万元。　　（一）销售商品、提供劳务收到的现金该项目反映企业主营业务和其他业务实际收到的现金（含增值税销项税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预先收到的将来销售商品或提供劳务而应收到的现金。其勾稽关系如图1所示。　　说明：（1）该项目与利润表中的主营业务收入的关系最直接，因此，应从主营业务收入开始进行分析。假设本期的营业收入全部为赊销，全部借记应收账款。（2）根据应收账款期初、期末及借方发生额，得到贷方发生额1162500元，即为本期收到现金的现销收入。（3）根据预收款项期初、期末及借反复发生额，得到贷方发生额0.（4）根据应收票据期初、期末及借方发生额，得到贷方发生额200000元，其中20000元计人财务费用为贴现利息，180000元为收到现金。（5）得到本期销售商品、提供劳务收到的现金1342500元。　　销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费——应交增值税（销项税）+（应收账款期初余额一期末余额）+（预收款项期初余额一期末余额）+（应收票据期初余额－期末余额）－票据贴现利息=1250000+212500+（3000-6000）+（0-0）+（246000-46000）－20000=1342500（元）　　（二）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购入商品、接受劳务支付的现金（含增值税进项税额）以及本期支付前期购入商品、接受劳务而产生的应付未付款项和本期预先支付的将来才需支付的现金。其勾稽关系如图2所示。　　说明：（1）该项目与利润表中的主营业务成本的关系最直接，因此，应从主营业务成本开始进行分析。本期共计发出存货750000元。（2）分析增加的本期存货中非付现成本（主要为职工薪酬和相关费用），共计494901）元。（3）根据存货期初、期末、贷方发生额和借方发生额中非付现成本，得到本期外购存货成本249800元，以及其增值税进项税42466元（249800×17％），假设本期的外购存货全部为赊销，全部贷记应付账款。（4）根据应付账款期初、期末及贷方发生额，得到借方发生额392266元，即为本期外购存货的付现成本。（5）根据预付款项期初、期末及贷方发生额，得到借方发生额0（应付票据无期初、期末及发生额，故省略其丁字账）。（6）得到购买商品、接受劳务支付的现金392266元。　　图2也可说明分析填列法：　　购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本－（存货期初余额－期末余额）－（当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬+当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费）+应交税费——应交增值税（进项税）+（应付账款期初余额－期末余额）+（预付款项期初余额－期末余额）+（应付票据期初余额－期末余额）=750000-（2580000－2574700）－494900+42466+（200000－100000）+0+0=392266（元）　　二、运用“凭证法”简化实务中现金流量表的编制方法　　凭证法是以记账凭证为编表数据来源，通过将记账凭证划分为若干类别，从而直接反映现金收入与现金支出的一种现金流量表编制方法。该方法有以下特点。一是现金流量表要按月编制，现金流量须逐月累计，最后生成年度现金流量表。二是现金流量表的数据来源是记账凭证。编制现金流量表时要逐张翻阅全部记账凭证。判断一张记账凭证所记录的金额是否列示于现金流量表，应采用会计科目优先制，即根据凭证所涉及的会计科目来判断。三是科目划分为现金和非现金类。现金类科目包括现金、银行存款、其他货币资金、备用金以及短期有价证券。非现金类科目指会计科目表中除现金类5个科目以外的全部会计科目。四是在全部会计科目划分现金类和非现金类的基础上，将所有记账凭证按所涉及的会计科目划分为三类：（1）双金类凭证，记账凭证的借贷双方都是现金类科目。（2）双非类凭证，记账凭证的借贷双方都不是现金类科目。（3）单金类凭证，记账凭证的借贷双方只有一方是现金类科目。双金类、双非类凭证所记录的金额都不在现金流量表上反映，只有单金类凭证所记录的金额应当而且必须全部列示于现金流量表的某一行次内，不重不漏。　　若判断一张记账凭证是单金类凭证，其所记载的金额就必须列示在现金流量上，选择具体行次时应采用客观内容优先制。即依据凭证摘要的具体内容，选择列表行次。一张记账凭证使用的会计科目是借记现金类科目，贷记非现金类科目，此类记录的金额一律视为现金流入。反之，借记非现金类科目，贷记现金类科目，此类凭证记录的金额一律视为现金流出。