我国企业物流成本核算存在的问题及对策来源：《经济师》2008年第3期作者：张红日期：2008-06-04字号[ 大 中 小 ] 　　一、物流成本核算存在的问题　　有效地进行物流成本核算，加强物流成本管理，成为现代物流管理的一个重要内容。进行物流成本核算，必须正确确定物流成本的内容，划分物流成本的范围，建立统一的物流成本计算标准，将物流成本计算与企业现有会计制度结合，确定计算物流成本应遵循的基本原则，确定统一的物流成本计算口径与方法。但在现阶段，我国在物流成本的核算与应用中还存在着以下一些问题：　　1.物流企业成本核算的目的不明确。进行物流成本核算的最终目标是为了提高物流管理水平，降低物流成本。但是具体如何运用计算出来的物流成本信息，是一个十分重要的问题。目前，人们计算物流成本的目的，往往只是单纯地想了解物流成本，还没有达到如何充分有效利用物流成本的阶段。因此，物流负责部门和会计部门花费很大精力计算物流成本，其用途的范围却相对较小，使得人们对物流成本计算的积极性不高。实际上，物流成本的核算必须以明确具体的核算目的为前提，有的放矢，才能达到真正的效果。　　2.物流成本的会计核算内容和方法不明确。在当前我国的会计核算制度中，没有明确物流成本的概念及其核算方法。因此，企业没有切实掌握物流成本，尤其是没有切实掌握企业内部的物流成本。在企业内部对于物流成本是什么十分模糊。弄不清物流成本与制造成本，物流成本与促销费用的关系。另外，物流成本中，混有物流部门根本无法控制的成本，有些企业的物流部门对于一些物流成本无法掌握和控制。例如，物流成本中过量服务所发生的费用与标准服务所发生的费用是混在一起的；很多企业将促销费用列在物流成本中；对于保管费用中的过量进货、过量生产等在库费用，紧急送达所产生的费用，一般也是纳入物流成本的，这无疑增加了物流成本的核算与管理的难度。　　3.物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围。有的企业即使进行一些物流成本的分解，但往往还停留在财务会计对物流成本进行核算与反映的层次，没有充分利用管理会计中的有关方法对物流成本进行归集分配，并运用到成本控制、预算管理、绩效考核、经营决策等领域中，这使得物流成本的核算不能与其有效地利用结合起来。　　4.物流成本核算的标准不统一。由于没有统一的物流成本标准，使得物流部门向高层管理人员报告的物流成本往往只是“冰山一角”，同时，各个企业计算物流成本的范围本不相同，可是有的企业却偏偏要做对比。　　5.缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员。尽管国内财务会计水平在不断提高，但是，由于部分正规财务会计与管理会计教育中没有相关物流及物流成本的知识，使得在职的会计人员没有物流成本核算与控制的概念，这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的最主要问题之一。加强会计人员对基本物流知识的培训是解决我国　　当前物流成本管理落后状况的一项有效策略。　　二、物流企业成本核算的对策　　鉴于物流企业成本核算存在的问题，应该完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本质；解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突；寻求物流企业成本核算的方法。　　1.完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本质。目前，我国企业基本上是根据会计报表的分类方法，将成本分为生产成本和销售成本，将物流成本与销售成本混在一起，这是对物流成本理解的不完整。从物流实际运作的过程来看，由于所处的阶段不同物流有供应物流、生产物流、销售物流、回收物流和废弃物流，每个阶段都有相对应的物流成本。而销售物流只是物流的一个阶段，其物流成本充其量仅是整个物流成本的一个部分。因此，要以企业的客户服务目标为前提，将物流看成是一个完整体系，全面考虑客户成本、运输成本、仓储成本、定单处理/信息系统成本、批量成本、库存持有成本和包装成本等，将覆盖物流全过程的费用全部计入物流成本。　　物流企业的成本就是消耗在物流业务方面的显性成本与隐性成本之和。物流显性成本包括：仓库租金、运输费用、包装费用、装卸费用、加工费用、定单清关费用、人员工资、管理费用、办公费用、应交税金、设备折旧费用、设施折旧费用、物流软件费用等。物流隐性成本包括：库存资金占用成本、库存积压降价处理、库存呆滞产品成本、启返程空载成本、产品损坏成本、退货损失费用、缺货损失费用、异地调货费用、设备设施闲置成本等。　　我国现有的会计核算体系，是利用现有的财务报表进行物流成本核算。而企业的两个主要会计报表是资产负债表和损益表，分别反映的是一个企业在特定时点上的财务状况和一定时期内与企业经营相关的收入及费用成本。在此情况下，体现在会计报表中的物流成本有运输费用、包装费用、装卸费用、仓储租赁费用、流通加工费用等，属于可视成本开支，即显性成本。另一类隐性成本，如库存积压降价处理、库存呆滞产品、回程空载、产品损耗、退货、缺货损失等，也应该计入企业物流成本的范畴。但由于资产负债和损益表这两张会计报表在确认、分类、报告等方面都必须遵循现行会计准则的要求，导致了物流成本分析的“剥离”缺陷和“不完全”缺陷。以库存成本为例，根据企业会计准则，在库存成本中不要求确认及分配有关库存维持的费用，如保险、积压物降价处理、呆滞产品成本等，这部分就是未在会计报表中体现的隐性库存成本部分。另外，对于企业总的人工费、办公费在多大程度上用于物流活动，归入物流成本，仍然存在着一个如何剥离的问题，这是另一类隐性成本。　　2.解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突。现有的会计核算制度是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，所以在企业的“损益表”中并无物流成本的直接记录，没有单独考虑到物流成本的问题，物流成本的各个项目分散在企业成本核算的不同会计账户中，如物料回运成本常常包含在货物的购入成本或产品销售成本之中；厂内运输成本常常是计入生产成本的；订单处理成本可能包含在销售费用之中；部分存货持有成本又可能包含在财务费用之中等等，从现行的会计系统中无法直接得到各个物流成本项目的金额，物流管理无法获得准确的物流成本数据。　　日本于20世纪50年代末60年代初从美国引入现代物流，至1977年，日本运输省流通对策部根据流通理论和经济活动制订了计算物流成本的基本方法，公布了《物流成本计算统一标准》；1992年日本通产省政策局流通产业课又编写了《物流成本计算实用手册》，使得日本企业能清楚地了解公司在物流业务方面的费用开支，从此为日本现代物流的发展奠定了基础。2000年国际物流博览会提供的资料显示，日本主要制造业的物流成本占销售额的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏观物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，这一成本水平低于美国1997年的10.02%.　　可见，明确各个物流子系统中物流成本的可能构成，建立科学的物流管理会计制度，解决物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突，使物流成本管理与财务会计在系统上联结起来是解决物流企业成本核算困惑的对策之一。　　3.采用模糊统计方法分析隐性物流成本。在物流活动中，隐性物流成本往往占有较大比重。上述“剥离”缺陷形成的隐性成本，导致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚类分析法，从相关成本、费用中将物流成本分离出来。聚类分析（也称群分析、点群分析）是一种新兴的多元模糊统计方法。在古老的分类学中，人们主要依靠经验和专业知识，很少利用数学。随着生产技术和科学的发展，分类越来越细，以至有时光凭经验和专业知识还不能进行确切分类，于是统计这个有用的工具逐渐被引进到分类学中，形成了数值分类学。近些年来，数理统计的多元分析方法有了迅速的发展，多元分析的技术自然被引用到分类学中，于是数值分类学中逐渐地分离出聚类分析这个新的分支。　　聚类分析主要用于辨认具有相似性的事物，并根据彼此不同的特性加以“聚类”，使同一类的事物具有高度的相同性。简言之这是一种把事物按其相似程度进行分类，并寻找不同类别事物特征的分析工具。　　聚类分析应用在物流成本分析时，涉及到宏观经济和微观经济的各个层面。在微观层，企业可以通过聚类分析掌握物流成本细分的原则，了解不同物流环节的成本特征，也可以借此确定主要控制策略；而在宏观层，聚类分析与因子分析相结合，可以统一隐性物流成本的概念，进而统一核算标准。　　对于“不完全”缺陷形成的隐性成本用模糊集合来描述。根据模糊数学理论，集合依其是否具备明确的内涵和清晰的外延边界，又可分为普通集合和模糊集合。前者对应的是一个明确的概念，概念具有明确的内涵和清晰的边延；后者则是对应一个模糊概念，概念的内涵和外延都是不确定的。如未记入会计账户，但属于物流成本的隐性成本和费用，其内涵和外延一般都难以确定，因此对于这类模糊概念，只能用模糊集合来描述。模糊集合是用隶属度的大小程度来说明的。隶属度是用来度量“亦此亦彼”模糊程度的指标。它的取值介与（0，1）之间。如果等于零，说明完全不属于物流成本；等于1，说明完全属于物流成本，也就是显性成本的概念。元素和集合的关系摒弃了“非此即彼”的确定性，而表现出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本时，就能对这些模棱两可的隐性费用准确地说出它们属于“物流成本”的程度应该是多少。　　4.加强企业财务会计人员和管理会计人员物流成本知识的培训。要对企业的物流成本进行准确核算，关键在于企业的财务会计人员和管理会计人员，因此，只有加强对企业会计人员的培训，使他们真正理解物流成本的概念，物流成本核算的目的和意义，物流成本核算的范围和方法，才能真正起到促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益的作用。　　作者单位：河南农业职业学院