权责发生制在企业会计核算中的应用状况及其分析来源：《会计师》2007年第11期作者：黄正友日期：2008-05-21字号[ 大 中 小 ] 　　企业单位以权责发生制为基础进行会计核算似乎是一个很简单的事实。大多数企业单位会计人员也都知道在会计核算时应该遵循这项基本会计原则，但现实中，根据我们的观察，权责发生制在企业会计核算中的应用状况却并不理想，大部分企业，尤其中小企业在会计核算过程中没有严格遵循权责发生制原则，有的甚至因此而严重影响到提供会计报表的质量。有些财务人员并不认为，没有按照权责发生制开展会计核算工作是一个严重问题。是什么原因导致企业在会计核算过程中偏离了权责发生制原则？本文拟就工作过程中的一些体会来谈谈此问题。　　一、权责发生制原则　　权责发生制原则要求企业对一切收入或费用都是以权利已经形成，或义务（责任）已经发生为标准来确定其相应的归属期间并进行记帐。具体地说，凡是当期已经实现的收入，或已经发生应承担的费用，不论其款项是否实际收到或付出，均应列为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入或费用，即使在当期实际收到或付出现金，都不应列入本期的收入或费用账户。其核心是强调应当，因此，也称其为“应计制”或“应收应付制”。企业单位只有根据权责发生制确认收入和费用，才能更真实地反映其特定会计期间经营活动的成果。它是会计核算的一般原则之一。权责发生制原则是和收付制原则相对应的一个概念，正是权责发生制原则的应用才产生了应收账款、应付帐款、预收账款、预付账款、待摊费用、预提费用，固定资产折旧等会计科目。　　从应用要求方面，我国《企业会计制度》和小企业会计制度都要求企业在会计核算时，应当遵循该原则，企业会计准则——基本准则第九条也要求企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。　　二、权责发生制的应用状况及其分析　　权责发生制原则的应用看似一个很简单的事情，理解起来也不困难。但是由于受到各方面因素的影响，现实中大多数企业单位尤其是中小企业在会计核算时并没有严格执行权责发生制原则。　　1、权责发生制原则在确认收入、成本过程中的应用问题　　企业单位在经营的过程当中，收入的确认和收款往往存在时间上的不同步。在什么时间点上确认收入以及成本需要准确的应用权责发生制原则。正常情况下，企业单位只要将劳务或者商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，不保留与商品或者劳务相联系的继续管理权，与交易相关的经济利息能够流入企业，相关的收入和成本能够可靠计量的情况下应该确认收入。可是交易或者事项的经济实质在什么时候完成，对于不同的会计人员，存在不同的认识。有些企业的财务人员仅仅将交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据，在正式开具税务发票时才确认收入成本。如某销售企业，在2005年12月1日签订购销合同并预收部分货款，于2005年12月29日与购货方办理的货物交接手续，购货方收到货物并承诺在2006年1月7日支付合同剩余全部款项并开具发票。该企业财务人员认为2005年12月没有收到合同全部款项，也没有开具正式销售发票，不应该确认收入。从而将本属于2005年度的收入记入2006年度，影响到2005年度和2006年度的经营成果。有些财务人员由于信息不对称，没有及时取得收入对应的成本，直到取得购货发票时才确认收入。有些财务人员则是由于企业单位没有足够的增值税进项抵扣而推迟确认收入。有些企业收入成本的确认干脆与交易业务的发生没有统一性，完全根据企业的经营目标而定。上述种种情况，我们认为有些是会计人员的职业能力影响了权责发生制的应用，有些则纯粹时对权责发生制原则的滥用。　　2、权责发生制原则在付现期间费用确认过程中的应用问题　　权责发生制原则要求，企业单位当期发生的期间费用应该记入当期，不管费用何时支付。但在实际操作中，大部分企业单位均存在费用跨期的现象。这一方面是因为有些企业存在人员在当期出差在外等客观因素，无法及时报销，另一方面因为很多企业费用报销程序并没有要求当期的费用必须在当期报销，企业单位财务人员在进行年度决算时没有考虑对跨期费用进行调整。明显存在没有按照权责发生制进行会计核算业务操作的现象。权责发生制要求企业单位在财务核算是应该严格区分当期费用和非当期费用，从理论上讲，企业发生地支出，如果能够在将来的期间内给企业带来收益，那么该项支出应该资本化记入企业当期资产。但在实际经营过程当中，一项支出是否能够在未来期间内给企业带来收益存在不确定性，很多会计人员正是利用这一点，混淆当期费用和资本化资产的界限。有些会计人员利用重要性原则来否定权责发生制原则。将应该资本化的支出记入当期费用。如有些企业故意推迟固定资产的验收时间或者交付使用时间，或者在财务上模糊固定资产达到可使用状态的时间，而将借款利息资本化。　　3、权责发生制原则在没有现金收付的会计业务中的应用问题　　企业单位每月都存在大量转帐会计核算业务，比如按月计提折旧、摊销费用等等，很多会计人员在具体操作这类业务时，根本没有考虑权责发生制原则，有些会计人员甚至认为这些会计业务与权责发生制没有关系。折旧的计提、费用的摊销存在很大的随意性。实际上，权责发生制原则在这些业务中的准确应用可能更复杂一些。比如固定资产折旧计提问题。从理论上讲，由于固定资产确认的标准在不同的企业单位存在差异性，固定资产折旧方法是人为确认，固定资产折旧年限也是人为估计，很难说企业财务人员当期计提的固定资产折旧价值是否和企业当期应该负担的固定资产折旧相符。从实践来看，由于会计人员对于固定资产的实际使用情况，或者说固定资产对当期收入的贡献及其损耗程度很难有一个准确地认识，所以一般情况下，都采用行业会计制度规定的折旧方法和折旧年限进行计算确认，很难说企业会计人员在操作这类业务时是按照权责发生制原则执行的。或者说很难确定固定资产当期应该记入费用或者成本的金额。　　另外对于存在较多外币资产的企业单位，当期汇兑损益确认的问题，按照权责发生制原则，企业单位应在会计期末对于外币资产、负债进行汇兑损益调整。但根据我们在实际工作中的观察，在现实操作中，很多企业单位财务人员并没有按照要求在特定的会计期间内去调整外币资产、负债的汇兑损益，而是在资产或负债变现时才处理。　　至于各项资产减值准备的计提问题，由于企业会计制度并没有要求中小企业计提各项减值准备。企业财务人员认为账面资产的可变现价值受很多因素的影响而难以确认，也就谈不上按照权责发生制计提相应的资产减值准备了。　　综上所述，我们以为，权责发生制原则作为企业单位会计核算的基本原则之一，在实际会计核算中的应用状况和会计制度要求存在很大的差距，导致很多企业单位提供的财务会计报表并没有准确地反映该企业的一定期间的经营成果。尤其是中小企业提供的财务报表很大程度上存在着不确定性，很难说他们提供的利润表示按照企业会计制度或者小企业会计制度的规定编制。　　三、关于权责发生制应用的讨论　　1、权责发生制原则应用的影响因素　　影响权责发生制应用的现实因素很大程度上是人为的因素。有些企业单位会计人员对于权责发生制没有准确的理解。现实中财务人员的能力存在较大的差异，有很多财务人员没有受过较为系统的会计知识培训和教育，有些企业财务人员以前是行政单位会计人员，比较习惯于收付实现制。　　企业主利益的需要致使企业会计人员在具体执业时偏离权责发生制原则的现象比比皆是。在实务操作过程中，很多企业会计人员缺乏独立判断业务的环境，无法在业务过程中保持职业谨慎。　　除了人为因素外，影响权责发生制应用也有技术方面的原因。　　权责发生制原则强调当期实现和已经发生或者应当负担的费用应该记入当期，不属于当期的收入，成本费用不应该记入当期，以准确确定当期的经营成果。从理论上讲应该说没有任何问题，但在执行过程中，由于很多会计业务需要估计，只要存在估计就存在偏差。如资产收益期的估计，并且当期属于一个期间概念，该期间的长短也决定着一项业务的归属期，同样对权责发生制应用产生影响。　　另外，由于权责发生制强调收入，成本或者费用已经发生或者应当负担，对于有些金融工具的会计处理应用存在困难。由于金融工具只产生了合约的权利或义务，交易或事项并没有发生，按照权责发生制对此无法进行确认计量。　　2、现行税收征管制度对权责发生制的影响　　本文最后谈一谈现行税收征管制度对权责发生制的一些影响。我们在工作过程中经常遇到一个问题，税务征管部门根据税收征管规定，通常要求企业在正式开具服务业发票时缴纳相关营业税及其附加税，而不管企业相关的收入是否已经实现。如某企业2005年一季度预收客户2005—2006年度两年服务费，在交纳流转税环节，企业在一季度全部交纳两年的服务费税金，很多企业会计人员在缴纳税金时，将两年的服务收费的税金及其附加全部计入了当期的税金及附加，导致当期的税金及附加增大。很多企业财务人员对此感到很困惑。甚至认为此会计业务影响权责发生制的应用。其实企业财务人员在实务操作时应该根据当期收入计提对应税金及附加，此类税务处理实际并不影响到企业权责发生制的应用。