核定征收前亏损不能结转到核实征收后弥补来源：中国税网作者：邢国平 王立 刘建华日期：2012-05-25字号[ 大 中 小 ] 　　某企业2008年实行核实征收企业所得税，年度汇算清缴时体现为亏损50万元，后经主管税务机关核实该企业存在成本、费用凭证残缺不全等情况，于是决定从2009年1月1日起改为按收入总额核定征收企业所得税，核定应税所得率为7%。2011年12月主管税务机关根据该企业近3年来的整改情况，决定从2012年1月1日起恢复其核实征收企业所得税。现在的问题是：根据我国《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损准予在以后五个年度内弥补，那么，该企业恢复核实征收企业所得税后，2008年体现的50万元亏损是否准予在剩余的两个年度内弥补呢？笔者认为是不准予弥补的，依据为以下两点。　　一是企业2008年50万元的亏损是在成本、费用凭证残缺不全情况下的亏损额，存在不真实的因素，根据《企业所得税法实施条例》第十条规定，准予弥补的亏损是指其在税法规定的有效年度（分别按年计算，下同）内法定的收入总额减除法定的不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，即税法准予弥补的亏损首先必须真实合法，不真实的亏损额是不能结转以后年度弥补。　　二是在对该企业实行核定征收企业所得税期间，虽然应税所得率为7%，但这个应税所得率是根据2008年核算情况确定的，其本身就存在不准确的因素，这是其一；其二，根据《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）第九条规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。即该企业在执行核定征收企业所得税期间，如果实际应税所得率（暂不考虑其他因素）未超过8.4%，即7%×（1＋20%）＝8.4%时，就不需要向主管税务机关申报调整应税所得率，这其中也就弥补了以前年度的亏损，可见，核定征收执行的结果也是不准确的。不准确的应税所得率、不准确的执行结果掩盖了企业获利或者亏损程度，因此，该企业恢复核实征收企业所得税后，其2008年结转的亏损也是不能在所得税前扣除。　　那么，核定征收前的亏损如何处理呢？答案只能是用税后利润弥补。