农机生产企业税负可按物耗率测算来源：中国税网作者：刘振中日期：2012-05-10字号[ 大 中 小 ] 　　《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）规定，农机是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化、半机械化农具，以及小农具。对土壤进行耕翻整理的机械，包括机引犁、机引耙、旋耕机等，均属于农机的范围。　　《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号）规定，批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。因此，农机只能在批零环节免征增值税，生产环节不能免征增值税。　　根据税法规定，农机生产环节不免征增值税，那么农机生产企业税收负担如何？　　《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人销售或者进口饲料、化肥、农药、农机、农膜等货物，税率为13%.也就是说，销售农机适用13%的税率。《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发[1993]151号）第十六条规定，农机零部件不属于本货物的征收范围。农机配件不属于农机范围，不适用13%的税率，因而农机生产企业购进农机配件的税率为17%.　　笔者测算，只有当农机产品中取得增值税进项抵扣发票的物耗率（比）≦76.47%（1×13%÷17%）时，农机生产企业才会出现应缴增值税的情形。　　例如，某农机生产企业2012年1月购进五金及农机配件，取得增值税专用发票的材料金额为76.47万元（不含税），当月实现销售农机收入100万元（不含税）。假定该企业上期无留抵税金，请计算该企业当月应缴增值税。　　该企业物耗率＝76.47÷100＝76.47%；　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝100×13%－76.47×17%＝13－12.9999≈0（万元）。　　假定购进五金及农机配件，取得增值税专用发票的材料金额为70万元（不含税），其他条件一致。当月应缴增值税为：　　该企业物耗率＝70÷100＝70%；　　应缴增值税＝销项税金－进项税金＝100×13%－70×17%＝13－11.9＝1.1（万元）。　　因此，农机生产企业征免增值税，需要把握好取得增值税进项抵扣的物耗率（比）76.47%这个临界值。