农业领域税收优惠政策之农业来源：作者：日期：2012-04-06字号[ 大 中 小 ] 　　1.1　农业　　1.1.1　一般性规定　　1.1.1.1　增值税　　◎纳税人销售或者进口粮食、食用植物油；饲料、化肥、农药、农机、农膜增值税税率为13%。　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，2008年11月10日中华人民共和国国务院令第538号发布（下同）　　◎挂面按照粮食复制品适用13%的增值税税率。　　《国家税务总局关于挂面适用增值税税率问题的通知》，国税函〔2008〕1007号　　◎对棕榈油、棉籽油按照食用植物油13%的税率征收增值税。　　《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》，〔1994〕财税字第26号　　◎自2014年6月1日起，杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油，适用13%增值税税率。　　《国家税务总局关于杏仁油、葡萄籽油增值税适用税率问题的公告》，国家税务总局公告2014年第22号　　◎农业生产者销售的自产农产品免征增值税。　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条　　“农业生产者销售的自产农业产品”是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。　　农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：　　植物类：包括人工种植和天然生长钓各种植物的初级产品。具体征税范围为：　　（1）粮食　　粮食是指各种主食食科植物果实的总称。本货物的征税范围包括小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮（如：大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如：面粉，米，玉米面、渣等）。　　切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，也属于本货物的征税范围。　　以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品，不属于本货物的征税范围。　　（2）蔬菜　　蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的总称。本货物的征税范围包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。　　经晾晒、冷藏、冷冻、包装、脱水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、酱菜和盐渍蔬菜等，也属于本货物的征税范围。　　各种蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶和其他材料包装，经排气密封的各种食品，下同）不属于本货物的征税范围。　　（3）烟叶　　烟叶是指各种烟草的叶片和经过简单加工的叶片。本货物的征税范围包括晒烟叶、晾烟叶和初烤烟叶。　　①晒烟叶。是指利用太阳能露天晒制的烟叶。　　②晾烟叶。是指在晾房内自然干燥的烟叶。　　③初烤烟叶。是指烟草种植者直接烤制的烟叶。不包括专业复烤厂烤制的复烤烟叶。　　（4）茶叶　　茶叶是指从茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽（即茶青），以及经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶。本货物的征税范围包括各种毛茶（如红毛茶、绿毛茶、乌龙毛茶、白毛茶、黑毛茶等）。　　精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围。　　农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。　　（5）园艺植物　　园艺植物是指可供食用的果实，如水果、果干（如荔枝干、桂圆干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。　　经冷冻、冷藏、包装等工序加工的园艺植物，也属于本货物的征税范围。　　各种水果罐头，果脯，蜜饯，炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围。　　（6）药用植物　　药用植物是指用作中药原药的各种植物的根、茎、皮、叶、花、果实等。　　利用上述药用植物加工制成的片、丝、块、段等中药饮片，也属于本货物的征税范围。　　中成药不属于本货物的征税范围。　　（7）油料植物　　油料植物是指主要用作榨取油脂的各种植物的根、茎、叶、果实、花或者胚芽组织等初级产品，如菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄榄仁、棕榈仁、棉籽等。　　提取芳香油的芳香油料植物，也属于本货物的征税范围。　　（8）纤维植物　　纤维植物是指利用其纤维作纺织、造纸原料或者绳索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黄麻、槿麻、苎麻、茼麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等。　　棉短绒和麻纤维经脱胶后的精干（洗）麻，也属于本货物的征税范围。　　（9）糖料植物　　糖料植物是指主要用作制糖的各种植物，如甘蔗、甜菜等。　　（10）林业产品　　林业产品是指乔木、灌木和竹类植物，以及天然树脂、天然橡胶。林业产品的征税范围包括：　　①原木。是指将砍伐倒的乔木去其枝芽、梢头或者皮的乔木、灌木，以及锯成一定长度的木段。　　锯材不属于本货物的征税范围。　　②原竹。是指将砍倒的竹去其枝、梢或者叶的竹类植物，以及锯成一定长度的竹段。　　③天然树脂。是指木科植物的分泌物，包括生漆、树脂和树胶，如松脂、桃胶、樱胶、阿拉伯胶、古巴胶和天然橡胶（包括乳胶和干胶）等。　　④其他林业产品。是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品，如竹笋、笋干、棕竹、棕榈衣、树枝、树叶、树皮、藤条等。　　盐水竹笋也属于本货物的征税范围。　　竹笋罐头不属于本货物的征税范围。　　（11）其他植物　　其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物，如树苗、花卉、植物种子、植物叶子、草、麦秸、豆类、薯类、藻类植物等。　　干花、干草、薯干、干制的藻类植物，农业产品的下脚料等，也属于本货物的征税范围。　　动物类：动物类包括人工养殖和天然生长的各种动物的初级产品。具体征税范围为：　　（1）水产品　　水产品是指人工放养和人工捕捞韵鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类动物。本货物的征税范围包括鱼、虾、蟹、鳖、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类、海兽类、鱼苗（卵）、虾苗、蟹苗、贝苗（秧），以及经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品。　　干制的鱼、虾、蟹、贝类、棘皮类、软体类、腔肠类，如干鱼、干虾、干虾仁、干贝等，以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠，也属于本货物的征税范围。　　熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围。　　（2）畜牧产品　　畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：　　①兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。　　②兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。　　各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。　　各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。　　③蛋类产品。是指各种禽类动物和爬行类动物的卵，包括鲜蛋、冷藏蛋。　　经加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也属于本货物的征税范围。　　各种蛋类的罐头不属于本货物的征税范围。　　④鲜奶。是指各种哺乳类动物的乳汁和经净化、杀菌等加工工序生产的乳汁。　　用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不属于本货物的征税范围。　　（3）动物皮张　　动物皮张是指从各种动物（兽类、禽类和爬行类动物）身上直接剥取的，未经鞣制的生皮、生皮张。　　将生皮、生皮张用清水、盐水或者防腐药水浸泡、刮里、脱毛、晒干或者熏干，未经鞣制的，也属于本货物的征税范围。　　（4）动物毛绒　　动物毛绒是指未经洗净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。　　洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。　　（5）其他动物组织　　其他动物组织是指上述列举以外的兽类、禽类、爬行类动物的其他组织，以及昆虫类动物。　　①蚕茧。包括鲜茧和干茧，以及蚕蛹。　　②天然蜂蜜。是指采集的未经加工的天然蜂蜜、鲜蜂王浆等。　　③动物树脂，如虫胶等。　　④其他动物组织，如动物骨、壳、兽角、动物血液、动物分泌物、蚕种等。　　《财政部、国家税务总局关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》，财税字〔1995〕52号　　◎对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。免征增值税的国有粮食购销企业，由县（市）国家税务局会同同级财政、粮食部门审核确定。　　对其他粮食企业经营粮食，除下列项目免征增值税外，一律征收增值税。　　（1）军队用粮：指凭军用粮票和军粮供应证按军供价供应中国人民解放军和中国人民武装警察部队的粮食。　　（2）救灾救济粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭救灾救济粮食（证）按规定的销售价格向需救助的灾民供应的粮食。　　（3）水库移民口粮：指经县（含）以上人民政府批准，凭水库移民口粮票（证）按规定的销售价格供应给水库移民的粮食。　　对销售食用植物油业务，除政府储备食用植物油的销售继续免征增值税外，一律照章征收增值税。　　对粮油加工业务，一律照章征收增值税。　　承担粮食收储任务的国有粮食购销企业和经营免税项目的其他粮食经营企业，以及有政府储备食用植物油销售业务的企业，均须经主管税务机关审核认定免税资格，未报经主管税务机关审核认定，不得免税。享受免税优惠的企业，应按期进行免税申报，违反者取消其免税资格。　　粮食部门应向同级国家税务局提供军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮的单位、供应数量等有关资料，经国家税务局审核无误后予以免税。　　属于增值税一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依据购销企业开具的销售发票注明的销售额按13%的扣除率计算抵扣进项税额；购进的免税食用植物油，不得计算抵扣进项税额。　　《财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》，财税字〔1999〕198号　　◎自2014年5月1日起，《财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字〔1999〕198号）*9条规定的增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和大豆，并可对免税业务开具增值税专用发票。　　《财政部、国家税务总局关于免征储备大豆增值税政策的通知》，财税〔2014〕38号　　◎自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。　　《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》，财税〔2012〕38号　　1.1.1.2　营业税　　◎农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。　　《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条　　◎农业机耕，是指在农业、林业、牧业中使用农业机械进行耕作（包括耕耘、种植、收割、脱粒、植物保护等）的业务；排灌，是指对农田进行灌溉或排涝的业务；病虫害防治，是指从事农业、林业、牧业、渔业的病虫害测报和防治的业务；农牧保险，是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的动植物提供保险的业务；相关技术培训，是指与农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护业务相关以及为使农民获得农牧保险知识的技术培训业务；家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治业务的免税范围，包括与该项劳务有关的提供药品和医疗用具的业务。　　《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十二条，财政部、国家税务总局2008年第52号令修订并公布（下同）　　1.1.1.3　企业所得税　　◎企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条，中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，中华人民共和国主席令第63号公布（下同）　　◎企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞的所得，免征企业所得税。　　企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖的所得，减半征收企业所得税：　　企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，中华人民共和国国务院令第512号公布（下同）　　◎享受企业所得税免税政策的农产品初加工范围　　种植业类：　　（1）粮食初加工　　①小麦初加工。通过对小麦进行清理、配麦、磨粉、筛理、分级、包装等简单加工处理，制成的小麦面粉及各种专用粉。　　②稻米初加工。通过对稻谷进行清理、脱壳、碾米（或不碾米）、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的成品粮及其初制品，具体包括大米、蒸谷米。　　③玉米初加工。通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理，生产的鲜食玉米（速冻粘玉米、甜玉米、花色玉米、玉米籽粒）。　　④薯类初加工。通过对马铃薯、甘薯等薯类进行清洗、去皮、磋磨、切制、干燥、冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成薯类初级制品。具体包括：薯粉、薯片、薯条。　　⑤食用豆类初加工。通过对大豆、绿豆、红小豆等食用豆类进行清理去杂、浸洗、晾晒、分级、包装等简单加工处理，制成的豆面粉、黄豆芽、绿豆芽。　　⑥其他类粮食初加工。通过对燕麦、荞麦、高梁、谷子等杂粮进行清理去杂、脱壳、烘干、磨粉、轧片、冷却、包装等简单加工处理，制成的燕麦米、燕麦粉、燕麦麸皮、燕麦片、荞麦米、荞麦面、小米、小米面、高粱米、高粱面。　　（2）林木产品初加工　　通过将伐倒的乔木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去叶、锯段等简单加工处理，制成的原木、原竹、锯材。　　（3）园艺植物初加工　　①蔬菜初加工　　将新鲜蔬菜通过清洗、挑选、切割、预冷、分级、包装等简单加工处理，制成净菜、切割蔬菜。　　利用冷藏设施，将新鲜蔬菜通过低温贮藏，以备淡季供应的速冻蔬菜，如速冻茄果类、叶类、豆类、瓜类、葱蒜类、柿子椒、蒜苔。　　将植物的根、茎、叶、花、果、种子和食用菌通过干制等简单加工处理，制成的初制干菜，如黄花菜、玉兰片、萝卜干、冬菜、梅干菜、木耳、香菇、平菇。　　以蔬菜为原料制作的各类蔬菜罐头（罐头是指以金属罐、玻璃瓶、经排气密封的各种食品，下同）及碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等）不属于初加工范围。　　②水果初加工。通过对新鲜水果（含各类山野果）清洗、脱壳、切块（片）、分类、储藏保鲜、速冻、干燥、分级、包装等简单加工处理，制成的各类水果、果干、原浆果汁、果仁、坚果。　　③花卉及观赏植物初加工。通过对观赏用、绿化及其他各种用途的花卉及植物进行保鲜、储藏、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的各类鲜、干花。　　（4）油料植物初加工　　通过对菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、红花籽及米糠等粮食的副产品等，进行清理、热炒、磨坯、榨油（搅油、墩油）、浸出等简单加工处理，制成的植物毛油和饼粕等副产品。具体包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、红花油、米糠油以及油料饼粕、豆饼、棉籽饼。　　精炼植物油不属于初加工范围。　　（5）糖料植物初加工　　通过对各种糖料植物，如甘蔗、甜菜、甜菊等，进行清洗、切割、压榨等简单加工处理，制成的制糖初级原料产品。　　（6）茶叶初加工　　通过对茶树上采摘下来的鲜叶和嫩芽进行杀青（萎凋、摇青）、揉捻、发酵、烘干、分级、包装等简单加工处理，制成的初制毛茶。　　精制茶、边销茶、紧压茶和掺兑各种药物的茶及茶饮料不属于初加工范围。　　（7）药用植物初加工　　通过对各种药用植物的根、茎、皮、叶、花、果实、种子等，进行挑选、整理、捆扎、清洗、晾晒、切碎、蒸煮、炒制等简单加工处理，制成的片、丝、块、段等中药材。　　加工的各类中成药不属于初加工范围。　　（8）纤维植物初加工　　①棉花初加工。通过轧花、剥绒等脱绒工序简单加工处理，制成的皮棉、短绒、棉籽。　　②麻类初加工。通过对各种麻类作物（大麻、黄麻、槿麻、苎麻、苘麻、亚麻、罗布麻、蕉麻、剑麻等）进行脱胶、抽丝等简单加工处理，制成的干（洗）麻、纱条、丝、绳。　　③蚕茧初加工。通过烘干、杀蛹、缫丝、煮剥、拉丝等简单加工处理，制成的蚕、蛹、生丝、丝棉。　　（9）热带、南亚热带作物初加工　　通过对热带、南亚热带作物去除杂质、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，制成的工业初级原料。具体包括：天然橡胶生胶和天然浓缩胶乳、生咖啡豆、胡椒籽、肉桂油、桉油、香茅油、木薯淀粉、木薯干片、坚果。　　畜牧业类：　　（1）畜禽类初加工　　①肉类初加工。通过对畜禽类动物（包括各类牲畜、家禽和人工驯养、繁殖的野生动物以及其他经济动物）宰杀、去头、去蹄、去皮、去内脏、分割、切块或切片、冷藏或冷冻、分级、包装等简单加工处理，制成的分割肉、保鲜肉、冷藏肉、冷冻肉、绞肉、肉块、肉片、肉丁。　　②蛋类初加工。通过对鲜蛋进行清洗、干燥、分级、包装、冷藏等简单加工处理，制成的各种分级、包装的鲜蛋、冷藏蛋。　　③奶类初加工。通过对鲜奶进行净化、均质、杀菌或灭菌、灌装等简单加工处理，制成的巴氏杀菌奶、超高温灭菌奶。　　④皮类初加工。通过对畜禽类动物皮张剥取、浸泡、刮里、晾干或熏干等简单加工处理，制成的生皮、生皮张。　　⑤毛类初加工。通过对畜禽类动物毛、绒或羽绒分级、去杂、清洗等简单加工处理，制成的洗净毛、洗净绒或羽绒。　　⑥蜂产品初加工。通过去杂、过滤、浓缩、熔化、磨碎、冷冻简单加工处理，制成的蜂蜜、蜂蜡、蜂胶、蜂花粉。　　肉类罐头、肉类熟制品、蛋类罐头、各类酸奶、奶酪、奶油、王浆粉、各种蜂产品口服液、胶囊不属于初加工范围。　　（2）饲料类初加工　　①植物类饲料初加工。通过碾磨、破碎、压榨、干燥、酿制、发酵等简单加工处理，制成的糠麸、饼粕、糟渣、树叶粉。　　②动物类饲料初加工。通过破碎、烘干、制粉等简单加工处理，制成的鱼粉、虾粉、骨粉、肉粉、血粉、羽毛粉、乳清粉。　　③添加剂类初加工。通过粉碎、发酵、干燥等简单加工处理，制成的矿石粉、饲用酵母。　　（3）牧草类初加工　　通过对牧草、牧草种籽、农作物秸秆等，进行收割、打捆、粉碎、压块、成粒、分选、青贮、氨化、微化等简单加工处理，制成的干草、草捆、草粉、草块或草饼、草颗粒、牧草种籽以及草皮、秸秆粉（块、粒）。　　渔业类：　　（1）水生动物初加工　　将水产动物（鱼、虾、蟹、鳖、贝、棘皮类、软体类、腔肠类、两栖类、海兽类动物等）整体或去头、去鳞（皮、壳）、去内脏、去骨（刺）、擂溃或切块、切片，经冰鲜、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理，制成的水产动物初制品。　　熟制的水产品和各类水产品的罐头以及调味烤制的水产食品不属于初加工范围。　　（2）水生植物初加工　　将水生植物（海带、裙带菜、紫菜、龙须菜、麒麟菜、江篱、浒苔、羊栖菜、莼菜等）整体或去根、去边梢、切段，经热烫、冷冻、冷藏等保鲜防腐处理、包装等简单加工处理的初制品，以及整体或去根、去边梢、切段、经晾晒、干燥（脱水）、包装、粉碎等简单加工处理的初制品。　　罐装（包括软罐）产品不属于初加工范围。　　《财政部、国家税务总局关于发布的通知》，财税〔2008〕149号　　1.1.1.4　城镇土地使用税　　◎直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免缴城镇土地使用税。　　《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条，1988年9月27日中华人民共和国国务院令第17号发布，2006年12月31日中华人民共和国国务院令第483号修改并公布（下同）　　◎直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，是指直接从事于种植、养殖、饲养的专业用地，不包括农副产品加工场地和生活、办公用地。　　《国家税务局关于检发的通知》，（1988）国税地字第15号　　1.1.1.5　耕地占用税　　◎农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或者减征耕地占用税。　　《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十条，2007年12月1日中华人民共和国国务院令第511号修改并发布（下同）　　◎建设直接为农业生产服务的生产设施占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地的，不征收耕地占用税。　　《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第十四条　　直接为农业生产服务的生产设施，是指直接为农业生产服务而建设的建筑物和构筑物。具体包括：储存农用机具和种子、苗木、木材等农业产品的仓储设施；培育、生产种子、种苗的设施；畜禽养殖设施；木材集材道、运材道：农业科研、试验、示范基地；野生动植物保护、护林、森林病虫害防治、森林防火、木材检疫的设施；专为农业生产服务的灌溉排水、供水、供电、供热、供气、通讯基础设施；农业生产者从事农业生产必需的食宿和管理设施；其他直接为农业生产服务的生产设施。　　《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第三十条，2008年2月26日财政部、国家税务总局令第49号公布（下同）　　◎农田水利占用耕地的，不征收耕地占用税。　　《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第二条　　◎农村居民经批准搬迁，原宅基地恢复耕种，凡新建住宅占用耕地不超过原宅基地面积的，不征收耕地占用税；超过原宅基地面积的，对超过部分按照当地适用税额减半征收耕地占用税。　　《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第十八条　　1.1.1.6　印花税　　◎国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免纳印花税。　　《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十三条，（88）财税字第255号发布（下同）　　1.1.2　特定方面的优惠政策　　1.1.2.1　农业产业化　　〔增值税〕　　◎对于龙头企业从事国家鼓励类的产业项目，引进国内不能生产的先进加工生产设备，可按有关规定免征进口关税和进口环节增值税。　　《农业部、发展改革委、财政部、商务部、中国人民银行、国家税务总局、中国证券监督管理委员会、中华全国供销合作总社关于加快发展农业产业化经营的意见》，农发〔2006〕6号　　〔企业所得税〕　　◎企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条　　◎企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；远洋捕捞的所得，免征企业所得税。　　企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖的所得，减半征收企业所得税：　　企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条　　1.1.2.2　农村金融　　〔营业税〕　　◎（1）自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入，免征营业税。　　（2）自2009年1月1日至2011年12月31日，对农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗，不包括市（含直辖市、地级市）所辖城区及县以下地区）的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入（指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额）减按3%的税率征收营业税。　　（3）适用前述营业税优惠政策的金融机构，自2009年1月1日至发文之日应予免征或者减征的营业税税款，在以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。　　（4）金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算，不能单独核算的不得适用（1）、（2）项优惠政策。　　农户，是指长期（一年以上）居住在乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内的住户，还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户，国有农场的职工和农村个体工商户。位于乡镇（不包括城关镇）行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关、团体、学校、企事业单位的集体户；有本地户口，但举家外出谋生一年以上的住户，无论是否保留承包耕地均不属于农户。农户以户为统计单位，既可以从事农业生产经营，也可以从事非农业生产经营。农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准。　　小额贷款，是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下（含5万元）的贷款。　　村镇银行，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内外金融机构、境内非金融机构企业法人、境内自然人出资，在农村地区设立的主要为当地农民、农业和农村经济发展提供金融服务的银行业金融机构。　　农村资金互助社，是指经银行业监督管理机构批准，由乡（镇）、行政村农民和农村小企业自愿入股组成，为社员提供存款、贷款、结算等业务的社区互助性银行业金融机构。　　由银行业机构全资发起设立的贷款公司，是指经中国银行业监督管理委员会依据有关法律、法规批准，由境内商业银行或农村合作银行在农村地区设立的专门为县域农民、农业和农村经济发展提供贷款服务的非银行业金融机构。　　《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》，财税〔2010〕4号　　〔企业所得税〕　　◎自2008年1月1日起至2010年12月31日保险公司经营中央财政和地方财政保费补贴的种植业险种（以下简称补贴险种）的，按不超过补贴险种当年保费收入25%的比例计提的巨灾风险准备金，准予在企业所得税前据实扣除。　　《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》，财税〔2009〕110号　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。　　《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》，财税〔2010〕4号　　◎自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。　　《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》，财税〔2010〕4号　　◎从2009年1月1日至2013年12月31日，对四川、甘肃、陕西、重庆、云南、宁夏等6省（自治区、直辖市）汶川地震灾区（《民政部、发展改革委、财政部、国土资源部、地震局关于印发汶川地震灾害范围评估结果的通知》（民发〔2008〕105号）所规定的极重灾区10个县（市）、重灾区41个县（市、区）和一般灾区186个县（市、区））农村信用社继续免征企业所得税。　　《财政部、国家税务总局关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知》，财税〔2010〕3号　　◎省联社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出，包括人员费用、办公费用、差旅费、利息支出、研究与开发费以及固定资产折旧费、无形资产摊销费等，应统一归集，作为其基层社共同发生的费用，按合理比例分摊后由基层社税前扣除。　　《国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知》，国税函〔2010〕80号　　1.1.2.3　农民合作杜　　〔增值税〕　　◎（1）对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。　　（2）增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。　　（3）对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、化肥、农药、农机，免征增值税。　　《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》，财税〔2008〕81号　　◎一些纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。　　本公告中的畜禽是指属于《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字〔1995〕52号）文件中规定的农业产品。　　国家税务总局关于纳税人采取“公司＋农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告，国家税务总局公告2013年第8号　　〔企业所得税〕　　◎公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权（产权）仍属于公司），农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。公司虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。　　《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》，国家税务总局公告2010年第2号　　〔印花税〕　　◎对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。　　《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》，财税〔2008〕81号　　1.1.2.4　农业生产资料　　〔增值税〕　　◎对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。　　边销茶，是指以黑茶、红茶末、老青茶、绿茶经蒸制、加压、发酵、压制成不同形状，专门销往边疆少数民族地区的紧压茶。　　农用水泵、农用柴油机按农机产品依13%的税率征收增值税。　　农用水泵是指主要用于农业生产的水泵，包括农村水井用泵、农田作业面潜水泵、农用轻便离心泵、与喷灌机配套的喷灌自吸泵。其他水泵不属于农机产品征税范围。　　农用柴油机是指主要配套于农田拖拉机、田间作业机具、农副产品加工机械以及排灌机械，以柴油为燃料，油缸数在3缸以下（含3缸）的往复式内燃动力机械。4缸以上（含4缸）柴油机不属于农机产品征税范围。　　《财政部、国家税务总局关于增值税几个税收政策问题的通知》，〔1994〕财税字第60号　　◎从1998年1月1日起，对农村电管站在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）免征增值税。　　《财政部、国家税务总局关于免征农村电网维护费增值税问题的通知》，财税字〔1998〕47号　　◎自2001年1月1日起，对国家计划内安排进口的钾肥、复合肥，免征进口环节增值税政策。　　《财政部、国家税务总局关于国家计划内安排进口钾肥、复合肥免征进口增值税的通知》，财税〔2001〕76号　　◎对部分饲料产品免征增值税。免税饲料产品范围包括：　　（1）单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。其范围仅限于糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、饲料级磷酸氢钙及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕类产品。　　（2）混合饲料。指由两种以上单一大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的掺兑比例不低于95%的饲料。　　（3）配合饲料。指根据不同的饲养对象，饲养对象的不同生长发育阶段的营养需要，将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后，形成的能满足饲养动物全部营养需要（除水分外）的饲料。　　（4）复合预混料。指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量，全面提供动物饲养相应阶段所需微量元素（4种或以上）、维生素（8种或以上），由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加剂中任何两类或两类以上的组分与载体或稀释剂按一定比例配置的均匀混合物。　　（5）浓缩饲料。指由蛋白质、复合预混料及矿物质等按一定比例配制的均匀混合物。　　原有的饲料生产企业及新办的饲料生产企业，应凭省级税务机关认可的饲料质量检测机构出具的饲料产品合格证明，向所在地主管税务机关提出免税申请，经省级国家税务局审核批准后，由企业所在地主管税务机关办理免征增值税手续。饲料生产企业饲料产品需检测品种由省级税务机关根据本地区的具体情况确定。　　《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》，财税〔2001〕121号　　◎对部分农业生产资料征免增值税：　　（1）农膜。　　（2）生产销售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥、钾肥以及免税化肥为主要原料的复混肥（企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）。“复混肥”是指用化学方法或物理方法加工制成的氮、磷、钾三种养分中至少有两种养分标明量的肥料，包括仅用化学方法制成的复合肥和仅用物理方法制成的混配肥（也称掺合肥）。　　（3）批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。　　《财政部、国家税务总局关于农业生产资料征免增值税政策的通知》，财税〔2001〕113号　　◎自2000年6月1日起，豆粕属于征收增值税的饲料产品，进口或国内生产豆粕，均按13%的税率征收增值税。其他粕类属于免税饲料产品，免征增值税。　　《财政部、国家税务总局关于豆粕等粕类产品征免增值税政策的通知》，财税〔2001〕30号　　◎自2003年1月1日起，对饲用鱼油产品按照现行“单一大宗饲料”的增值税政策规定，免予征收增值税。　　《国家税务总局关于饲用鱼油产品免征增值税的批复》，国税函〔2003〕1395号　　◎自2005年7月1日起，对国内企业生产销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。　　《财政部、国家税务总局关于暂免征收尿素产品增值税的通知》，财税〔2005〕87号　　◎矿物质微量元素舔砖，应按照“饲料”免征增值税。　　《国家税务总局关于矿物质微量元素舔砖免征增值税问题的批复》，国税函〔2005〕127号　　◎纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。　　《财政部、国家税务总局关于免征滴灌带和滴灌管产品增值税的通知》，财税〔2007〕 83号　　◎自2008年1月1日起，免征磷酸氢二铵的进口环节增值税。　　《财政部、国家税务总局关于免征磷酸氢二铵进口环节增值税的通知》，财关税〔2007〕158号　　◎自2008年6月1日起，纳税人生产销售和批发、零售有机肥产品免征增值税。　　《财政部、国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知》，财税〔2008〕56号　　◎在“十一五”期间对进口种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（茁）和种用野生动植物种源，免征进口环节增值税。　　《财政部、海关总署、国家税务总局关于印发（种子（苗）、种畜（禽）、鱼种（苗）和种用野生动植物种源进口税收优惠政策暂行管理办法）的通知》，财关税〔2009〕50号　　◎氨化硝酸钙属于氮肥，免征增值税。　　《国家税务总局关于氨化硝酸钙免征增值税问题的批复》，国税函〔2009〕430号　　◎制种企业利用自有土地或承租土地，雇用农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子和制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子属于农业生产者销售自产农业产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定免征增值税。　　《国家税务总局关于制种行业增值税有关问题的公告》，国家税务总局公告2010年第17号　　◎自2012年8月1日起，卷帘机属于《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》（国税发〔1993〕151号）规定的农机范围，应适用13%的增值税税率。　　卷帘机是指用于农业温室、大棚，以电机驱动，对保温被或草帘进行自动卷放的机械设备，一般由电机、变速箱、联轴器、卷轴、悬臂、控制装置等部分组成。　　《国家税务总局关于卷帘机适用增值税税率问题的公告》，国家税务总局公告2012年第29号　　◎自2013年9月1日起，精料补充料属于《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税〔2001〕121号，以下简称“通知”）文件中“配合饲料”范畴，可按照该通知及相关规定免征增值税。　　精料补充料是指为补充草食动物的营养，将多种饲料和饲料添加剂按照一定比例配制的饲料。　　《国家税务总局关于精料补充料免征增值税问题的公告》，国家税务总局公告2013年第46号　　◎自2014年4月1日起，农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机，适用13%增值税税率。　　农用挖掘机是指型式和相关参数符合《农用挖掘机质量评价技术规范》（NY/T1774-2009）要求，用于农田水利建设和小型土方工程作业的挖掘机械，包括拖拉机挖掘机组和专用动力挖掘机。拖拉机挖掘机组是指挖掘装置安装在轮式拖拉机三点悬挂架上，且以轮式拖拉机为动力的挖掘机械；专用动力挖掘机指挖掘装置回转角度小于270°，以专用动力和行走装置组成的挖掘机械。　　养鸡设备系列包括喂料设备（系统）、送料设备（系统）、刮粪清粪设备、集蛋分蛋装置（系统）、鸡只生产性能测定设备（系统）、产品标示鸡脚环、孵化机、小鸡保温装置、环境控制设备（鸡只）等。　　养猪设备系列包括猪只群养管理设备（系统）、猪只生产性能测定设备（系统）、自动喂养系统、刮粪清粪设备、定位栏、分娩栏、保育栏（含仔猪保温装置）、环境控制设备（猪）等。　　《国家税务总局关于农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品增值税适用税率问题的公告》（国家税务总局公告2014年第12号）　　〔消费税〕　　◎农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不属于《中华人民共和国消费税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第539号）规定的应征消费税的“汽车轮胎”范围，不征收消费税。　　《国家税务总局关于农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不征收消费税问题的公告》，国家税务总局公告2010年第16号　　〔营业税〕　　◎将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》，〔1994〕财税字第2号　　◎对供销社保管储备棉的财政补贴收入免征营业税。　　《财政部、国家税务总局关于保管储备棉财政补贴收入免征营业税的通知》，财税字〔1999〕38号　　注：根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》（财政部令2011年第62号），财税字〔1999〕38号失效。　　〔车辆购置税〕　　◎自2004年10月1日起对农用三轮车免征车辆购置税。农用三轮车是指：柴油发动机，功率不大于7.4千瓦，载重量不大于500千克，*6车速不大于40千米／小时的三个车轮的机动车。　　《财政部、国家税务总局关于农用三轮车免征车辆购置税的通知》，财税〔2004〕66号　　〔进出口税收〕　　◎罐头、果汁、桑丝等农业深加工产品自2009年6月1日起出口退税率提高到15%。　　《财政部、国家税务总局关于进一步提高部分商品出口退税率的通知》，财税〔2009〕88号　　〔个人所得税〕　　◎对个人独资企业和合伙企业从事种植业、养殖业、饲养业和捕捞业（以下简称“四业”），其投资者取得的“四业”所得暂不征收个人所得税。　　《财政部、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得有关个人所得税问题的批复》，财税〔2010〕96号　　〔耕地占用税〕　　◎对由于地下采煤造成耕地地表塌陷，塌陷地在一年以内经过回填垦复后恢复种植用途的，比照临时占用耕地，免征耕地占用税；其余照章征收耕地占用税。　　《国家税务总局关于耕地占用税若干问题的批复》，国税函〔2001〕178号　　注：根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（国家税务总局公告2011年第2号），国税函〔2001〕178号废止。