“正常”会计分录下的不正当行为

“正常”会计分录下的不正当行为来源：中国税网作者：丰怀同日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　被查单位：山东省莒南县某商场　　稽查单位：山东省莒南县国税局稽查局　　违章案情：某商场属国有商业零售企业，增值税一般纳税人，税款征收方式为查账征收。1999年5月，县国税局稽查局对该企业1998年度增值税纳税情况进行检查时，发现了这样两笔会计分录：　　（1）1998年1月58＃凭证，从某公司购进电视机一台，价款4726。50元，税款803.50元价税，合计5530元，会计分录是：借：应收账款—某公司4726.50借：应交税金—应交增值税（进项税额）803.50贷：银行存款5530（　　2）1998年2月6＃凭证，收回电视机价款，会计分录是：　　借：现金4726.50　　贷：应收账款—某公司4726.50检查人员经了解，其真实情况是某消费者委托该企业业务员购买电视机一台，业务员与企业财会人员共谋作假账，将购进电视机的增值税专用发票入账抵扣，挂“应收账款”，不入“库存商品”账，从而多列进项税额803.50元，形成故意偷税。　　处理决定：财政部（1993）财会字第83号《关于增值税会计处理的规定》中明确规定，企业国内采购的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的采购成本金额，借记“商品采购”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，企业销售货物，按照实现的销售收入，贷记“产品销售收入”等科目。　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人销售货物的价格明显偏低并无正当理由或无销售额者，按照组成计税价格确定，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）；国税发（1993）154号《增值税若干具体问题的规定》第二条又同时规定，其组成计税价格公式中的成本利润率为10％。　　因此，根据财政部（1993）财会字第83号、国税发（1993）154号及《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定，稽查局确认该企业严重违犯了增值税会计处理的规定，在账务上故意作假，将国家税款送人情，属于故意偷税行为。为此，莒南县国税局对该单位作出补缴税款883.85元的处理决定，并同时处以所偷税款2倍的罚款。　　稽查建议：随着市场经济体制的建立与完善，企业偷税方式不断更新花样，这就要求税务稽查人员不断提高业务素质，在对常规违章问题检查的同时，加强对一些看似“正常”的账务处理进行质疑，不断拓宽稽查思路，只有这样，才能使税务稽查做到有的放矢。