对这种偷税行为不能给予处罚

对这种偷税行为不能给予处罚来源：中国税网作者：李日胜日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　基本案情　　2002年4月，某县国税局稽查局接到群众举报，遂对辖区内的一家工厂进行税务稽查，发现该厂1998年11月～1999年6月，采取隐瞒收入156783.89元的手段，偷逃增值税26653.26元。该局对这家工厂除追缴偷逃税款、加收滞纳金外，还处以一倍的罚款。　　意见分歧在审理此案时，稽查人员就是否应当对该厂处以罚款的税务行政处罚，产生了较大的分歧，主要有以下两种观点：*9种观点认为，应当进行税务行政处罚。其理由是，根据新《税收征管法》第八十六条规定：违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不给予行政处罚。此案是在五年内发现的，应当依法进行处罚。　　第二种观点认为，不应当进行税务行政处罚。其理由是，原《税收征管法》第四十条规定：纳税人偷税的，除由税务机关追缴其偷税款外，依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》*9条的规定处罚。《行政处罚法》第二十九条规定：违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。2001年5月18日国家税务总局《关于贯彻实施〈中华人民共和国税收征收管理法〉有关问题的通知》中规定：应当给予行政处罚的税收违法行为，在1996年9月30日以前的，按原《税收征管法》的规定执行；发生在2001年4月30日以前的，按《行政处罚法》的规定执行；发生在2001年5月1日以后的，按新《税收征管法》的规定执行。　　根据以上规定，由于县国税局稽查局是在2002年4月才进行税务稽查，发现该厂偷逃税款，按照《行政处罚法》规定已超过追究行政处罚二年内的期限，所以对这笔偷税款不应进行处罚。　　笔者认为第二种观点符合相关法律的精神，对该厂的这笔偷税款不能进行处罚。　　法理分析　　一、旧法要服从新法。按照原《税收征管法》的规定，对偷税的纳税人行政处罚是无期限追征；国家税务总局《关于贯彻实施〈中华人民共和国税收征收管理法〉有关问题的通知》作出的解释是，按《行政处罚法》执行，而《行政处罚法》规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。这充分体现了旧法服从新法的原则。　　二、法律的执行是有“时间”概念作为前置条件的。原《税收征管法》对行政处罚是没有时间限制的，也就是说是无期限的。但《行政处罚法》于1996年10月1日执行，是对所有行政机关行政处罚的法律规范。也就是说，除法律有特别规定的，所有行政处罚的追溯期只能是发生之日起的二年内才可以进行处罚，对违法“时间”有个量的限制，并不是无期限的追溯；新《税收征管法》又规定了追溯期是发生违法行为之日起五年内，又体现了《行政处罚法》关于“除法律特别规定外”这一规定，这样就保持法律之间的连贯性。