费用列支浑水摸鱼

费用列支浑水摸鱼来源：中国税网作者：赵昌华日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　近日，税务稽查部门在对某县一乡镇煤炭运销公司（集体性质）　　进行企业所得税检查时，发现其年度管理费用金额较大，经过认真核查，发现一些介于合理与不合理之间的费用开支，是造成管理费用金额较大的主要原因。由于对这部分费用税前列支限制在相关税法中没有明确的界定，导致了在所得税汇算中不易定性的问题。　　一、公私没有具体的划分标准。税务人员在检查中发现，这家公司小轿车用油平均每月开支在5000元左右，但公司仅有一辆小车，出现月耗油量超千元的情况。其中是否存在私人用车问题不得而知，即使有也无法从发票上看出来。　　二、凭证法定形式合法并不代表其交易实质的合理。税务人员在检查发现，电话、手机等通讯费用是该公司管理费用开支的又一大项。　　从电信部门开出的话费凭证看，有其法定代表人的家用电话费，这一部分可以明确剔除，但购置充值卡的费用凭证则无法区分公私费用。　　在实际工作中税务人员也发现，经营代销充值卡业务的私人并不必向每一个购卡者提供费用凭证，这样报销人完全可以取得比实际购卡金额大得多的费用凭证，因为电信部门开出这类凭证时，是在代销人的代销范围内开具的，并不会具体到每一个用卡人。　　三、缺乏制约性的明晰度量标准。这家公司管理费用中的差旅费开支，也是一笔不小的项目，其中的机票、车票及食宿费用都相当大。　　此类费用公司并没有规定具体的开支标准，有时把旅游门票、私人购书款也压缩到其中，借口是业务需要，甚至把出差过程中的业务招待费用开具在住宿费中，让税务人员难以核查。　　产生上述问题的原因，一方面是企业没有强有力的制约机制，有的企业根本就不愿意健全这种机制；另一方面，税法对这些费用缺乏明确的扣除标准，使企业有空子可钻，借助那些似是而非的科目，列支各项私人费用及其他不合理支出。例如，对差旅费开支的规定，根据国家税务总局《关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发[2002]84号）第八章第五十二条规定：“纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。”可以看出，这类规定对差旅费开支的制约是远远不够的，如果企业能够提供证明材料，且差旅费开支凭证合法，是否多大的额度都能抵扣呢？同时，凭证上项目的真实性是很难考证的。　　笔者认为，上述问题是可以规范的，企业作为营利性组织，必须贯彻成本效益原则，尽管诸多费用难以规定统一的扣除额度，但像业务招待费一样，都与销售收入有着内在的联系，因此可以参照业务招待费在收入的一定比例内扣除，而且该类费用中的很大一部分，实质都是业务招待费用；同时，对差旅费中的饮食、住宿等费用，税法可以规定统一的限额标准，超过标准则不得扣除。