计提折旧的依据是什么？

计提折旧的依据是什么？来源：中国税网作者：彭冰灿日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　2002年9月23日，税务机关对一家服务性企业进行税务检查时，发现该企业在2001年度累计计提固定资产折旧969984元，而账上反映的固定资产原值为2274150.50元，显然计提的折旧和固定资产的原值是不配比的。　　通过对该企业财务人员的询问得知，该企业是由某酒厂投资兴建的，原隶属于酒厂。后来，由于酒厂的转制，该企业与酒厂脱离，成立了一个新的企业。但是，由于种种原因，该企业固定资产的权属问题一直没有得到解决，账面也未作反映。　　经调查得知，该企业现使用的固定资产经审计部门审计房产为18440349.68元，经营配套设施为2340626.74元。该企业是以上述固定资产的原值计提折旧的，并已计入当年营业成本进行财务会计核算。　　在计算该企业应纳税所得额时，对这笔折旧该不该扣除，存在两种意见。*9种观点认为，折旧应按账面反映的固定资产原值计提，该企业是由酒厂投资兴建的，酒厂与该企业未办任何房产使用手续或者固定资产转移手续，显然该企业无此固定资产，账上也未反映，故计提折旧是无依据的，其计提的折旧不得扣除，应调增应纳税所得额。　　第二种观点认为，折旧应按实际使用的固定资产原值计提，虽然对上述固定资产未办理资产转移手续，但实际上已为该企业所控制和使用，成为该企业的经营性资产，其计提的折旧可以扣除，不应调增其应纳税所得额。　　笔者认为第二种观点是正确的。依据《企业会计准则》的规定，固定资产在同时满足以下两个条件时，就可以确认：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。该企业上述资产是同时符合上述两个条件的。因为，该企业已使用上述固定资产，经济利益也就流入了企业；同时，上述固定资产已经通过审计部门审计，其原值（成本）能可靠地计量。因此，该企业上述固定资产是可以确认的，暂时所不能确认的是固定资产的权属问题。　　既然可以确认为固定资产，《企业财务通则》第十八条规定：“固定资产折旧，以固定资产投入使用月份的次月起，按月计提。停止使用的固定资产，从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。”《企业所得税暂行条例实施细则》第三十一条第（三）项*9款规定：“纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。”因此，财务会计制度和税法对固定资产提取折旧的规定是一致的。也就是说，计提固定资产折旧的依据是该项固定资产是否投入使用，而不是该项固定资产的权属。所以，该笔折旧是可以计提的。　　同时，依据《企业所得税税前扣除办法》第二十二条规定：“纳税人经营活动中使用的固定资产折旧费用、无形资产和递延资产的摊销费用可以扣除。”因此，该企业对上述固定资产提取的折旧是可以扣除的，不应调整应纳税所得额。