“预期偷税”算不算偷税

“预期偷税”算不算偷税来源：中国税网作者：张力钧日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　2003年1月15日，某县国税局稽查分局对当地一家石油销售公司2002年度所得税应税情况进行专项检查，发现该公司多报亏损90余万元，造成当月亏损额增至240余万元。税务稽查人员认定其虚增亏损的不正当行为违反了税法规定，属于“预期偷税”。　　对于多报的90万元亏损应该如何认定，税企双方发生了争议。　　税务稽查人员认为，该公司多报亏损的行为会造成以后年度少缴所得税，与少申报应纳税所得额性质相同，属偷税行为，应按《税收征管法》第六十三条*9款的规定予以处罚。　　该公司则认为，企业调增亏损额后，虽然亏损数额增大，但亏损事实依旧，并没有发生企业所得税纳税义务，也就没有形成偷税的客观事实，因此企业只要如实调整账务就可以了。　　双方争议的焦点在于，亏损企业采取不正当手段加大亏损额的行为，是否属于偷税行为？　　税务人员认为该公司的行为是偷税，而且属于偷税的一种特殊形式，即“预期偷税”。所谓“预期偷税”一般是指，纳税人或者扣缴义务人通过伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出、少列收入；经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，从而造成将来不缴或少缴应纳税款的后果。由于目前《税收征管法》对“预期偷税”无明确法律规定，基层税务机关对于如何处理这一问题，也存在争议。　　一种意见认为，“预期偷税”只能属于“编造虚假计税依据”的行为，只能按照《税收征管法》第六十四条*9款“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下罚款”的规定，进行行政处罚。因为按照《税收征管法》第六十三条*9款的规定，构成偷税的要件有三个：一是行为主体是纳税人；二是偷税手段为伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报；三是客观上造成不缴或少缴应纳税款的事实结果。而“预期偷税”行为其结果并未在当期产生实际的不缴或少缴税款事实，只是一种可能，故不满足构成偷税的第三个要件，不能构成偷税。　　另一种意见认为，《国家税务总局关于企业虚报亏损如何处理的通知》（国税发[1996]162号文件）规定：“如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除调减其亏损额外，税务机关可按33％的所得税法定税率计算出应纳所得税额，并视其情节，根据《税收征管法》有关规定进行处理。”所以，亏损企业采取不正当手段加大其亏损额，形成事实上的“预期偷税”行为，应认定为偷税，应以企业虚报的亏损额，依照法定税率计算出相应的应纳所得税额，处不缴或少缴税款的50％以上至5倍以下的罚款，并依法加收滞纳金。另外，从《税收征管法》立法目的来看，《税收征管法》第六十三条*9款、第六十四条*9款，对某些“潜在的”偷税违法行为应负的法律责任，作了相当明确的规定。就本案例来说，亏损企业采取不当手段虚报亏损，具有相当的普遍性，属于在账簿上多列支出的一种特殊偷税形式，即“预期偷税”，其行为虽未造成当期不缴或少缴应纳税款的结果，但必定会影响以后时间的申报纳税，达到不缴或少缴税款的最终目的，这种行为是一种特殊的偷税形式，应受到法律的制裁。　　总之，对于“预期偷税”行为如何处理，需要今后在有关法律法规中予以明确。