从轻减轻不一样 法律法规应明确

从轻减轻不一样法律法规应明确来源：中国税网作者：王镇日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　2003年3月18日，某市国税局稽查局稽查科向该市天远科技有限公司（增值税一般纳税人）下达了《税务稽查通知书》，决定于3月21日依法对该公司2002年度增值税纳税情况进行日常检查。　　该公司接到《税务稽查通知书》后，立即对本公司2002年度增值税纳税情况进行了自查。通过自查发现，公司2002年12月18日销售给渤海科技中心（事业单位）的一批自动化仪表，货物已交付，并且已经开具了普通发票，发票注明金额67860元，但因没有收到货款，就一直挂在“应收账款”科目，没有记入销售收入，也没有计提销项税，造成当月少缴增值税9860元。　　该公司于稽查实施前的3月20日，将这笔税款向主管国税征收局进行了补报，补缴税款9860元，滞纳金290.87元。　　市国税局稽查局稽查科于3月21日～23日，对该公司2002年度增值税纳税情况进行了全面检查，除该公司已经自查发现的问题外，没有发现其他问题，于3月25日制作了税务稽查报告，移交审理科。　　审理科于3月26日对该税务稽查报告进行了审理，对天远科技公司自查并补缴税款的行为如何定性和处理，内部发生了意见分歧。　　*9种意见认为，天远科技公司在税务稽查实施前，通过自查发现了少缴增值税9860元的事实，并已经及时补缴了税款和滞纳金，不应认定偷税，更不应给予行政处罚。　　第二种意见认为，天远科技公司虽然在税务稽查实施前进行了自查，补缴了税款和滞纳金，但违法行为已经实施，违法行为危害后果已经发生，应当定性为偷税，并依照《税收征管法》第六十三条的规定给予行政处罚。考虑到当事人有主动消除违法行为危害后果的行为，应在所偷税款50％至5倍的幅度内，选择较轻的处罚标准，但最低不得低于所偷税款的50％。　　第三种意见认为，天远科技公司的行为属于偷税，但可以减轻处罚，而且处罚标准可以低于所偷税款的50％。　　*9种意见显然错误。天远科技公司在税务机关下达《税务稽查通知书》后，虽然通过自查发现了少缴税款的事实，并且及时补缴了税款和滞纳金，但是天远科技公司销售价税合计67860元的货物，没有记入“产品销售收入”科目，而挂在“应收账款”科目，没有计提销项税，“少记销售收入，少记销项税额”的行为已经实施，符合《税收征管法》第六十三条所指的“在账簿上不列、少列收入”，并已造成了“不缴、少缴税款”的后果，完全符合有关偷税的规定，所以*9种意见是不正确的。同时，由于危害后果已经发生，所以也不符合《行政处罚法》第二十七条第二款“违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果”而不予行政处罚的条件。　　第二种意见定性是正确的，但没有正确理解《行政处罚法》第二十七条*9款关于从轻、减轻处罚的含义。尽管《行政处罚法》本身没有对从轻、减轻的含义进行法律规定，也没有相应的司法解释，但根据法理，参照《刑法》第六十二条、第六十三条关于从轻、减轻量刑的规定，《行政处罚法》关于“从轻处罚”的含义，应解释为在法定的行政处罚幅度内，由行政机关自由裁量选择相对较轻的处罚标准。而“减轻”的含义应解释为在法定处罚标准以下给予行政处罚。　　具体到本案，天远科技公司于稽查实施前的3月20日将该笔税款向主管国税征收局进行了补报，并补缴税款9860元，滞纳金290.87元，属于《行政处罚法》第二十七条*9款“主动消除违法行为危害后果的行为”，应从轻或减轻处罚。如果税务机关认定是属于“从轻”的情节，就应依照《税收征管法》第六十三条的规定，在所偷税款50％至5倍的幅度内酌情从轻处罚，但处罚标准不能低于所偷税款的50％。如果税务机关认定是属于“减轻”的情节，那么给予的行政处罚就应低于所偷税款的50％。　　综合以上分析，笔者同意第三种意见，同时建议有关部门对《行政处罚法》第二十七条*9款有关从轻、减轻处罚的含义应给予明确的司法解释。