混合销售纳何种税 情况不同税种不同

混合销售纳何种税情况不同税种不同来源：中国税网作者：张振卿，王彦涛日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　近日，河南省登封市地税局稽查局对该市豫祥建安公司作出了税务处理，追缴税款6600元，罚款3300元，加收滞纳金1412.4元。　　豫祥建安公司是登封市一家专门从事电气设备安装的施工企业，公司每年的安装收入都在100万元以上。2002年3月，该公司设立了一个非独立核算的安装材料销售门市部。几年来，门市部的材料销售收入每年约3万元～5万元。在申报纳税时，安装施工收入都是向地税局申报缴纳营业税，而门市部销售的安装材料收入都是向国税局申报缴纳增值税（按小规模纳税人，征收率为4％）。　　2003年4月，该公司与市供电局签订了一份安装500只电表的合同，电表及辅助材料的成本14万元，均由该公司提供，供电局按每只电表400元的价格支付材料费和安装费，该份合同于2003年6月份履行完毕（款也全部收到）。但该公司未申报缴纳营业税，他们的理由是：为供电局安装500只电表的行为是混合销售行为，并且材料收入占总收入的50%以上，因此不应申报缴纳营业税。　　那么企业的这种理解对不对呢？　　此问题涉及两个内容：一是该公司为市供电局安装电表业务算不算混合销售行为？二是该公司为市供电局安装电表业务若算混合销售行为，应缴什么税？　　首先，该公司为市供电局安装电表业务算不算混合销售行为？　　根据《增值税暂行条例实施细则》第5条第1款的规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。那么，什么叫“非应税劳务”呢？根据《增值税暂行条例实施细则》第5条第3款的规定，对增值税来说，“非应税劳务”是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。而该公司为供电局提供的安装劳务则是《营业税暂行条例》所规定的应缴纳营业税的劳务。因此，该公司在为供电局提供货物（电表及辅助材料）的同时，又提供安装劳务的行为，属于税法所指的“混合销售行为”。　　其次，该公司的“混合销售行为”应该缴什么税？　　根据《增值税暂行条例实施细则》第5条第1款和第4款的规定，凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位、个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位、个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。　　以上内容涵盖了三类法人：一是从事货物的生产、批发或零售的企业；二是以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业；三是其他单位和个人。　　该公司属于哪种企业类型呢？该公司显然不是“从事货物的生产、批发或零售的企业”。那么能算作“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业”吗？　　《关于增值税营业税若干政策规定的通知》（财税字1994第26号）第4条第（一）项，对“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务”作出了明确规定：纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。这里的“年货物销售额”是指该公司一年的销售额，而不是指一次混合销售中的货物销售额。而“非应税劳务营业额”是指该公司的电气设备安装的年营业额，而不是指一次混合销售中的非应税劳务营业额。该公司非应税劳务的年营业额每年都在100万元以上，而年货物销售额不过3万元～5万元，货物销售额在两项合计数中的比例远远达不到50％。因此，该公司不能算作“以从事货物的生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业”，应属于“其他单位”。　　“其他单位和个人”发生的混合销售行为又该怎样纳税呢？　　根据《营业税暂行条例实施细则》第5条第1款的规定，其他单位和个人的混合销售行为视为提供应税劳务（指缴纳营业税的劳务），应当征收营业税。　　因此，该公司作为“其他单位”向供电局销售并负责安装电表的混合销售行为，应当缴纳营业税。