承租经营 谁是所得税纳税人

承租经营谁是所得税纳税人来源：中国税网作者：彭运华日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　某机械厂被承租经营，承租方承包后，未改变企业名称，未变更工商登记，仍以原企业的名义进行经营活动，自主经营，自负盈亏，仅向机械厂上缴承包费。近日，该县国税局对此户2003年度所得税缴纳情况进行了检查，在检查结束审理时，审理人员对“谁是企业所得税纳税人”存在意见分歧，大致有两种观点：*9种观点认为：该机械厂是企业所得税纳税人。其理由是：《国家税务总局关于租赁经营有关税收问题的通知》（国税发[1997]008号）规定，企业全部或部分被个人、其他单位、企业承租经营，但未改变被承租企业的名称，未变更工商登记，并仍以被承租企业的名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为企业所得税纳税人，就其全部所得征收企业所得税。根据上述规定，该机械厂为企业所得税纳税人，应就其本单位所得连同承租方的生产经营所得一并缴纳企业所得税，承租方不再缴纳所得税。　　第二种观点认为：该机械厂为企业所得税纳税人，承租方为企业或个人所得税纳税人。其理由是：《国家税务总局关于租赁经营有关税收问题的通知》中“……均以被承租企业为企业所得税纳税人，就其全部所得征收企业所得税”，这段话的意思是被承租企业应以原企业名称，就其租赁所得和其他所得缴纳企业所得税，而不包括承租方的生产经营所得。　　那么，承租方的生产经营所得税应由谁缴呢？《税收征管法实施细则》第49条规定，承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。依据上述规定，承租方是单位的，为企业所得税纳税人，就其生产经营所得缴纳企业所得税；承租方是个人的，为个人所得税纳税人，应就其承包承租经营所得缴纳个人所得税。　　笔者认为，*9种观点对国税发[1997]008号文件理解有误，而第二种观点正确地执行了国税发[1997]008号文件和《税收征管法实施细则》，所以，笔者赞同第二种观点。