不受理复议申请纳税人有权直接起诉

不受理复议申请纳税人有权直接起诉来源：作者：日期：2007-11-28字号[ 大 中 小 ] 　　某县个体业主王某，下岗职工。2004年6月17日，王某向其主管税务机关书面申请减免税，税务机关认为其不符合优惠条件，遂作出不予享受减免税的决定。王某对此决定不服，依法向其上一级税务机关申请复议。复议机关因王某3月份的税款未缴而拒绝受理其行政复议申请。王某遂又向人民法院提起行政诉讼。人民法院经过审查，依法受理了本案。　　对法院的受理行为，一些税务干部感到不解。他们认为，根据《税收征管法》第88条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以依法申请复议。对复议不服的，可以依法向人民法院起诉。”　　《税收征管法实施细则》第100条对“纳税争议”的解释是：“纳税争议”是指“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人对税务机关确定纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为有异议而发生的争议”。由此可见，纳税人对税务机关作出的有关减、免税的决定不服，属复议前置范畴，应以纳税人缴清税款、滞纳金或者提供担保作为复议的前置条件。　　同时，《行政诉讼法》第33条第2款明确规定：“法律、法规规定应当先向行政机关申请复议，对复议不服再向人民法院起诉的，依照法律、法规的规定。”所以，他们认为：人民法院不应当直接受理就纳税争议提起的行政诉讼。　　此观点是对是错？我们先看一下《行政复议法》的有关规定。《行政复议法》第17条规定：“行政复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人……”同时，该法第19条规定：“法律、法规规定应当先向行政复议机关申请复议，对复议不服再向人民法院提起行政诉讼的，行政机关决定不予受理或者受理后超过行政复议期限不作答复的，可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。”　　对征税行为不服的诉讼需要复议前置，并且《税收征管法》规定，复议的前置条件是必须先缴清税款、滞纳金或提供相应的担保。从上述的两条规定中可以看出，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益的，均有权申请行政复议，而不论其是否符合行政复议条件；申请人申请后，复议机关有义务受理其行政复议申请，然后在5日内对其复议申请进行审查，审查其是否符合条件，对不符合规定的行政复议申请，作出不予受理的书面决定，并书面告知申请人；如果申请人对税务机关作出的不予受理的决定不服，可以就不予受理这一决定的本身向人民法院提起行政诉讼，即人民法院仅就不受理的行为进行审理，而无权对纳税上产生的争议进行实体上的审理。　　那么，在税务机关不受理申请人的行政复议申请时，申请人又应当如何取得救济的权利？根据*6人民法院《关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题》的解释第33条第2款规定：“复议机关不受理复议申请或者在法定期限内不作出复议决定，公民、法人或者其他组织不服，依法向人民法院提起诉讼的，人民法院应当受理。”　　在本案中，纳税人虽然未缴纳税款，但他是对税务机关受理其行政复议申请行为提出的诉讼，已非“纳税争议”，此类诉讼没有复议前置的限制性规定，那么人民法院当然应该受理。