关联企业之间以超低价异常交易的稽查案例

[原创]关联企业之间以超低价异常交易的稽查案例来源：中国税网作者：杨德玲　李娇　 程莉日期：2011-10-27字号[ 大 中 小 ] 　　存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业，称之为关联企业，正在成为现实社会中一种日趋重要的经济现象。而企业逐利的本性，使关联企业间以利益*5化为目的涉税违法行为正逐渐“抬头”。日前，大连市国税局第三稽查局以营业外支出的异常变动为线索，成功查处了一起关联企业间以超低价异常交易的行为。　　查前数据分析，剑指疑点指标　　根据查前数据分析的工作要求，检查人员先后打开待查企业的《案源数据统计分析表》、《近3年纳税情况分析表》、各年度纳税申报表等一系列分析资料，收入规模、主营业务成本结构比、主营业务利润率、各项费用的结构比……虽然收入逐年递减、费用小幅波动，多数指标还算正常，但陡然下降的100多万元利润总额，直接或间接影响了企业多项盈利、纳税等指标。究竟是何原因导致企业利润的大幅陡降？带着查前疑点，检查人员走入大连市某机械有限公司。　　面对检查人员对企业收入逐年递减、费用波动和利润下降的质疑，该公司会计坦陈，公司原为生产型企业，因经营方向变动，2009年变更为一般商贸企业，因此影响了近2年的收入状况和部分财务指标。　　根据会计的解释，结合查前分析要点，检查人员逐项查阅相关账簿、凭证等资料，查看并比较近3年各项经营数据、指标。收入疑点排除、费用疑点排除、往来疑点排除……规范有序的各项记录、各类资料，逐项排除疑点的同时，也将影响利润大幅变动的因素逐步缩小，并最终指向因固定资产清理产生的“营业外支出”。　　资产清理生疑窦，贵买贱卖为哪般　　“我们转为一般商贸企业后，原有的生产设备都用不上了，于是，就联系卖给了一家生产企业。”　　“原价2万多元的新设备，还没来得及提折旧，就卖了不到9000元。你们也太吃亏了！”　　“企业着急转型，设备没地方存放，而且旧东西本来就卖不上价……”一直慢条斯理的会计，突然一反常态地慌张起来，这引起了检查人员的警觉。于是，检查人员一面不动声色地查阅该公司固定资产清理的相关资料，以汇总整理低价处理固定资产的相关事项；一面旁敲侧击地向财务、管理人员了解该公司转型及固定资产处置的详细情况，以寻找蛛丝马迹。　　经过汇总整理，检查人员发现该公司先后以低价出售数控机床、模具等固定资产，资产原值120万元，出售时资产净值仍余117万元，但售价合计竟不足70万元。面对缩水近一半的固定资产，特别是部分全新购进的设备竟也“5折转让”，该公司何以如此大方地“舍己为人”？这其间又隐藏着怎样的猫儿腻？检查人员隐约感到这一笔笔由固定资产清理导致的“营业外支出”，远非账面记载的那样清晰明了。　　自家买卖多遗漏，税法尊严不可违　　账簿的检查使问题暴露，但答案却未在账簿之内。合同的不存在，让交易扑朔迷离；现金交易方式，使资金流追查受阻；财务人员的三缄其口，让检查步履维艰。层层剥茧之后，能提供信息的仅剩下分批开具的一张张发票记账联。　　模具购货方为丹东市某机械有限公司，机床购货方也还是这家丹东市某机械有限公司，细细看来，所有固定资产居然分批卖给了同一家公司，真相似乎就在眼前。检查人员通过网络查询证实，丹东市某机械有限公司系2008年成立的生产型企业，其经营范围与大连市某机械有限公司改革前基本相同，因此，该公司清理出的生产设备刚好适用。老公司转型，回笼资金贱卖设备；新公司成立，节约资本购买二手设施，这一切又看似顺理成章。　　企业不会做赔本的生意，更何况是短时间内这么明显的连续失误，一定还有什么隐情。于是，检查人员再次仔细比对2家公司的基本资料。　　2家公司的法定代表人居然是同一人。检查人员再次核实具体信息，完全一致！“关联企业、关联交易、重新核定交易价格”，检查思路清晰地呈现在检查人员脑海中。　　提取双方法人信息、比较双方营业执照、查询交易设备当期市场价格等资料，一切准备工作就绪，检查人员再次约谈了该公司负责人。看到检查人员掌握的各类证据，该公司负责人陈述了企业因生产经营扩大，生产、商贸分离，并择址另建厂的事实，并承认了关联企业间，以低价出售固定资产的涉税违法行为。　　根据《企业所得税法》的相关规定，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。同时，该局根据财税[2008]170号文件的相关规定，对于纳税人发生《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额，确定该公司的销售行为应按资产净值确认收入。据此，检查人员按已售固定资产净值与售价的差额，责令该公司补缴增值税8.2万元，并调增企业应纳税所得额48万元。