由应付票据顺藤摸瓜对芯片生产企业的稽查案例

由应付票据顺藤摸瓜对芯片生产企业的稽查案例来源：中国税网作者：刘志耕 金栋梁日期：2009-09-30字号[ 大 中 小 ] 　　新《企业会计准则——应用指南》规定，“应付票据”科目用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该科目可按债权人进行明细核算。企业应当设置“应付票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的各项明细信息，应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。该科目期末为贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。　　从本质上讲，“应付票据”科目是企业用商业汇票承诺在指定日期前无条件付款的过渡性科目，除可能涉及的增值税进项税额外，一般不直接涉及税收事项，所以许多税务检查人员往往不重视对该科目的检查。但是，由于企业对违规行为获取的货币收益一定会使用或流动，这就可能使用或涉及到“应付票据”科目，本文介绍的案例就属于此类问题。　　案例：　　某税务检查组至生产芯片的A公司例行检查，检查员小钱发现A公司在被检查年度的10月有一笔看不懂的会计分录：借“其他应收款——B公司”295万元，贷“应付票据——B公司”295万元，再追踪检查这两个账户，发现在次年1月又因退票如数冲回，两账户同时转平。小钱询问A公司财务科张科长，但张科长只是简单说：这笔业务已冲回不谈了。于是小钱将此账务处理提交检查组讨论，检查组成员谁也看不懂这两笔分录，但大家认为，既然已原科目冲回，且所涉及的两个科目与收入和费用等涉税事项无关，所以，此分录应该不影响税收，建议小钱放弃对此分录的深究。但是，素有钻研精神的小钱没有放弃，他摆出了两账户前后两年的帐页、会计凭证及凭证附件，仔细查看后更觉疑点重重：一是A公司并不缺少资金，为何还要通过银行承兑汇票延期付款？是不是意味着对某项承诺的保证或事项的抵押？二是从开出票据到退票，前后正好三个月，如果交易不成立为何要拖三个月？三是B公司是房屋开发公司，汇款除了购买房屋外还能买什么？而A公司账面上并未有房屋购进，是否另有隐情？随后，小钱向A公司索要到开具银行承兑汇票时向银行提交的与B公司签订的购房合同，证明了小钱的第三点分析，但张科长还是那意思，这笔合同不谈了。　　在征得领导同意后小钱至B公司调查，但B公司财务经理回忆说未曾收到A公司的银行承兑汇票，而且也没有与A公司的任何往来挂账，至于合同是否已经履行需至销售部门了解，于是，小钱立马来到销售部，介绍完情况后，销售经理立马就承认了A公司为三位老总购房的情况。原来，A公司在被检查年度的年初与B公司签订了为三位老总各购一套住房的协议，并从A公司门市部（非独立核算）预付了120万元，同时承诺在拿房后三个月内付完剩余款项，被检查年度的10月，B公司在交付房屋的同时要求A公司提供担保或抵押，于是，A公司从本公司账户上开出了上述295万银行承兑汇票。但最后三个月到期时A公司又从其门市部账户上汇来了295万，B公司遂将抵押的银行承兑汇票退回给A公司。听到这里，小钱立马请B公司财务调出了A公司为三位老总付款买房的会计凭证，看到了此前没有看到的门市部的一银行账户。再回到A公司，小钱顺利地查到了门市部的该银行账户，查明五年来共隐瞒销售收入870多万元，并将其中的415万元用于为三位公司老总买房的事实。最终，A公司被补交了增值税和企业所得税，三位老总被补交了个人所得税，单位和个人均受到了相应的处罚。　　分析：　　在日常税收检查中，许多检查人员往往总是习惯性地关注与税收有直接关联的收入、成本和费用等成本、损益类科目，而不关注其他会计科目，也不关注表面上看与纳税问题无关的经济事项，这实际上是一种误区。对此，检查人员需注意两点：一是企业的涉税违法问题不可能都通过涉税科目进行核算，而且涉税舞弊越隐蔽，企业就越是不会通过涉税科目核算，所以，仅检查涉税科目往往就发现不了问题，更难发现大问题；二是如果出现类似于上述A公司的情形，即涉税违法问题本身就没有通过账面核算，则从账面上就更难发现违法问题，但需知道，企业的涉税违法资金很可能回流到大帐或与大帐发生收付关系。由此可见，检查人员不能仅关注与税收有直接关联的会计科目，而且还要关注与涉税事项相关联的其他会计科目，更要关注企业异常的资金活动。　　检查人员须明白，既然是涉税违法问题，违法行为产生的利益必定会体现为货币资金形态，企业也一定会处置这些资金，正如上述案例中A公司将截留收入形成的资金用于为老总购买住房，这就使得违规所得的资金产生了流动，而这种流动一旦与大帐产生关联，就给检查人员发现问题提供了机会。在上述案例中，正是由于小金库的资金一时不足，A公司只好先用大帐上的资金做保证，而这种保证的账务处理又有违正常对应付票据的核算规律，被细心的检查人员发现了异常，在跟踪追击后终于挖出了藏匿多年的小金库账户。这个案例说明，检查人员不能轻视对异常资金活动的追查，要知道资金活动是多数涉税违法问题的静脉，虽不直接影响税收，但往往会间接反映或牵扯到涉税问题，抓住这个静脉顺藤摸瓜，涉税违法问题往往就被抖搂出来。