<[*{7}*]> 收入记花账 家电连锁企业毛利率骤降

收入记花账 家电连锁企业毛利率骤降来源：中国税网作者：乔磊 崔克江 李鹏 张斌日期：2008-02-26字号[ 大 中 小 ] 　　某生活电器有限公司目前位居河南家电连锁企业“龙头老大”的位置。2007年初，在河南省郑州市国税局开展的商业税收专项整治行动中，郑州市国税局稽查局从商业返利入手，从该公司成功查出增值税675万元。　　检查人员接到案件后，没有急于调账和突击检查，而是先从分析各项财务指标入手开展检查。通过计算分析，该公司2005年销售毛利率为4.68%，税负0.2%.存货周转率指标为存货周转次数1.57次，存货周转天数229天。2006年销售毛利率为1.84%，税负0.7%.存货周转率指标：存货周转次数为7.48次，存货周转天数为50天。企业开业不到一年半的时间，开设了14家分店，扩张迅速。以上各项财务指标说明，该公司2006年比2005年存货周转的速度快，存货占用的水平低。存货转化为现金或应收账款的速度快，势必会增强企业的获利能力，效益应该逐年好转，但是该公司2006年的销售毛利率却比2005年下降60.68%.正常情况下，增值税税负和毛利率应该是成正比例的关系，但在2006年增值税税负比2005年提高250%的情况下，该公司2006年毛利率却比2005年下降60.68%.通过对上数据进行分析，检查人员认为，该公司有从其他渠道取得返利或利润而未记增值税收入的嫌疑。　　接下来，检查人员采取逆查法，对企业截至2006年底的所有总账、明细账、往来账以及各类纳税资料进行了全面而深入的检查。　　检查人员首先核实了该企业2005年、2006年与供货商签定的所有合同及相关证明文件，发现其依据实际的销货额（进货额）以一定的比例（数量），从供货商处取得各类如促销费、宣传费、广告费、展示费等各种返还收入。接着核对往来账，2005年各项返还收入计入应收账款（应收供应商费用）科目，2006年计入其他应收款（供应商往来）科目，各类返还收入均通过银行转账或冲减应付账款收取，并全部到账。最终核实，2005年收取供货商返还收入555万元，2006年收取供货商返还收入4153万元，该公司将应该缴纳增值税的收入全部记入了营业税收入，共应补缴增值税651万元。　　通过检查该企业的增值税进项发票，发现其将办公区用于网络布线的改建支出、招待客户的酒和保安服装等抵扣了进项税，应作进项税转出，应补缴增值税2万元。　　通过对该企业营业费用科目的检查，发现其2005年和2006年为搞促销，将油、凉席、咖啡等商品无偿赠送给客户，所发生支出均计入营业费用，未记收入也未申报增值税销项税额，应作相应纳税调整。　　通过对该企业内部应收款项科目的检查，发现其2005年和2006年将外购的（定制）服装、礼品等货物销售给独立核算的分支机构，并收取相关费用，货物均已发出，货款均已收到，未按规定记收入申报缴纳增值税。该行为被定性为偷税，除补缴增值税9万元，并处少缴税款一倍罚款。　　通过对该企业委托代销商品、其他应收款等科目的检查，发现其在2005年参与联通公司买手机送话费活动，销售代销商品CDMA手机，货物均已发出，货款均已收到，销售代销货物却未记收入。该行为被定性为偷税，除补缴增值税2万元，并处少缴税款一倍罚款。　　办案心得对大型家电连锁零售企业开展税收检查，案前分析是必不可少的重要环节，稽查人员通过销售毛利率、税负、存货周转率等指标的分析，发现企业纳税异常，最终查实企业少缴税款的违法事实。　　通过此案，稽查人员发现返利在现代市场营销中应用很普遍。目前家电连锁企业取得返利的形式更是多样，有月返、季返、年返，取得返利的名目繁多，有进场费、店庆费、广告费、促销费、宣传费等。这些费用有些是按合同约定的比例收取，与销售额和销售量挂钩，还有一部分是临时收取的，但无论哪种形式，只要与销售额和销售量挂钩，都属于返利。这些家电连锁企业为了达到少缴税款的目的，故意混淆增值税与营业税的界限，鱼目混珠，将应该缴纳增值税的这部分返利计入营业费用，不仅影响增值税、营业税。同时还影响所得税，严重扰乱税收秩序。稽查过程中必须严格执行税法，维护税法尊严。　　针对这种状况，建议对大型家电零售行业管理时注意以下方面：一是税收管理员在日常管理时要按照《商业一般纳税人企业专项整治实施意见》中大型零售企业管理办法和国税发[2004]136号文件的规定，对收取的各种费用进行逐项审核，是否与销售额、销售数量有固定的关联关系，是否确实因提供非应税劳务而收取的，劳务是否是由企业直接组织提供的等等，严格界定缴纳增值税和营业税的界限，防止税款流失。二是目前大型家电连锁企业开展各类促销活动较多，税收管理员要加强对企业赠送的各类赠品的监管，核查企业是否及时申报缴纳增值税，但对赠送的手提袋、办公用品（笔、本）和工卡等不用太多关注，要吃透政策的立法精神。三是在日常管理中要认真分析大型家电连锁企业的各项财务指标，灵活掌握趋势分析的方法，设置重要财务指标的预警线，掌握异常变化情况，结合巡查巡管中发现的问题，分析疑点，找准企业症结，规范税收管理。　　作者单位：河南省郑州市国税局