<[*{7}*]> 企业并购中的税收风险分析

企业并购中的税收风险分析来源：中国税网作者：姚敬国 张友刚日期：2008-02-26字号[ 大 中 小 ] 　　企业并购主要包括了公司合并、资产收购、股权收购三种行为。企业并购的动因很多，但其目标只有一个，即追求企业利润的*5化，而税收问题直接影响到企业利润的实现，如果在并购前没有准确审查企业的纳税情况，则会使并购后的企业承担不必要的风险。因此，企业并购过程中如何防范涉税风险是并购各方应该重视的问题。　　并购前企业应尽而未尽的纳税义务，将由合并后企业承继。如果以公司合并形式进行并购，根据我国的《公司法》*9百七十五条规定，公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。因此，如果合并之前的公司存在应纳但未纳的税款，在合并之后，由于承继关系的存在，合并后的企业就会面临承担合并前企业纳税义务的风险。　　如果以资产收购或股权收购形式进行并购，同样也会产生一系列的税收问题。一家企业通过资产收购或股权收购取得目标企业的控制权后，目标企业的损益变化可能会大幅影响收购企业的损益。如果并购前的目标企业未履行其应尽的纳税义务，并购后再履行的话，势必会减少并购企业的损益。另外，根据财政部《合并会计报表暂行规定》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的合并范围。在这种情况下，并购前未尽的纳税义务甚至会影响到整个集团公司的财务状况。　　并购前目标企业应尽而未尽的纳税义务，实际上是对国家的负债，但并购前尚未在会计报表中体现，这直接导致目标企业的股东权益虚增，收购企业收购时将付出高于其实际净资产的收购对价，增加了收购成本。　　企业无论是采用何种方式进行并购，如果并购前的企业存在重大的涉税违法行为，即便当时未被税务机关查处，在并购后一经查出，并购后的存续或新设企业都将承担巨额的财产损失或股东权益损失。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款、第三款规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况（《税收征收管理法实施细则》第八十二条界定为纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上）的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制，也就是通常所说的“无限期追征”。