药酒还是复制酒适用政策不同的税务稽查案例

药酒还是复制酒适用政策不同的税务稽查案例来源：中国税网作者：陈建波 孙海福 刘义峰日期：2011-01-07字号[ 大 中 小 ] 　　基本案情　　日前，河南省新乡市国税局在例行检查时发现，某制药企业在购进的少量白酒中加入了几种中药材，泡制生产了一种新品酒，虽然还未取得医药卫生等部门的相关批准文件，但企业认为此种酒属于药酒中的保健药酒，并将该产品通过酒类经销商向市场销售。税务机关在了解了该“药酒”的生产资质、制作工艺和销售渠道后，认为该企业生产的新品酒不属于药酒，而是一种以白酒为酒基的复制酒，告知该企业，其生产并销售的新品酒收入，应申报缴纳消费税。该企业却认为，自己是制药企业，生产的是药酒，不是白酒也不是复制酒，不应当缴纳消费税。　　政策分析　　关于药酒和复制酒的概念，国家税务总局在税收范畴上早有明确。1993年12月27日，《国家税务总局关于印发〈消费税征收范围注释〉的通知》（国税发[1993]153号，下称“153号文件”）第二条第五款“其他酒”子目中规定，药酒是指按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基，加入各种药材泡制或配制的酒。复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒，等等。　　虽然国家税务总局从税收范畴上对药酒和复制酒进行了明确界定，但在1997年5月21日以前，很少有企业关心自己的产品到底是药酒还是复制酒。因为在此之前，二者适用的消费税税率均为10%.自1997年5月21日起，《国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知》（国税发[1997]84号）开始实施，该文件第三条规定，对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“复制酒”征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按“其他酒”10%的税率征收消费税。根据这一规定，本文案例中的企业生产的“药酒”，如果符合复制酒的条件，该企业不仅要按20%的比例税率缴纳消费税，而且要按500克/0.5元的固定税率缴纳消费税。而如果该产品符合药酒的条件，则仍适用消费税10%的比例税率。两者的税负可谓“天壤之别”。　　判断依据　　从153号文件给出的概念看，药酒和复制酒区别有三：一是药酒有卫生部门的标准，复制酒没有；二是药酒的酒基只有白酒和黄酒两种，复制酒的酒基则有白酒、黄酒、酒精三种；三是泡制或配制过程中，药酒在酒基中加入的是各种药材，而复制酒加入的除了药材外，还有果汁、香料、色素、补品、糖、调料等。与此相对应，判断是药酒还是复制酒，关键看三点，一是是否有卫生部门的标准；二是看酒基，用酒精做酒基的一定是复制酒；三是看加入酒基的是药材还是其他材料，如果不是药材，那么一定不是药酒。　　具体到本文案例，该企业生产的“药酒”是以白酒为酒基，加入的是药材，判断其是否属于药酒的关键，就是看其是否符合卫生部门的标准。在本案例中，该企业生产的新品酒并没有取得卫生部门的批准文号，因此，不能算做药酒，而应按照复制酒的相关规定缴纳消费税。　　简单讲，判断一种酒是药酒还是复制酒，标准就是只有经过国家食品药品监督管理局批准的“药准字”号药酒，才适用10%的消费税率。否则均应按白酒的适用税率依法缴纳消费税。