需注意纳税申报系统下检查重点的调整的案例

需注意纳税申报系统下检查重点的调整的案例来源：中国税网作者：刘志耕日期：2010-11-26字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　某税务检查组至A公司检查所得税汇算清缴，检查员小孔是刚考入税务部门的新手，检查组马组长安排其负责调阅、复印和整理各种检查资料。小孔很是认真，总是能既快又准地满足各位老同志对资料的需求，但在闲暇时，小孔也主动核对起A公司提供的各种资料，所得税申报表自然是小孔的最爱，但与其说是小孔在核对所得税申报表，不如说他在学习申报表，因为在很大程度上，小孔对税法还停留在理论知识上，所以，小孔是本着虚心学习的态度去仔细阅读和理解所得税申报表的。由于A公司的经营状况很不稳定，近五年来亏多盈少，而且在正式检查前的情况汇报中，A公司两次提到了以前年度亏损的弥补问题，这自然引起了小孔的关注。当看到《所得税年度纳税申报表》中“减：弥补以前年度亏损”一栏时，小孔自然打开了附表四《企业所得税弥补亏损明细表》，不仅发现附表四第六行填报的“本年度实际弥补的以前年度亏损额”与《所得税年度纳税申报表》中填报的“弥补以前年度亏损”一致，而且附表四第六行本年度的“盈利额和亏损额”也与《所得税年度纳税申报表》“纳税调整后所得”的金额保持一致，再结合对附表四填写的认真态度，小孔觉得该表似乎不应该存在问题。但由于仅核对了被检查年度一个年度的“盈利额和亏损额”，没有核对以前年度，而如果对以前年度应弥补亏损额的填报有误又怎么能看出呢？如此分析后，小孔认为很有必要查看以前年度审核应弥补亏损额的资料。但是，A公司仅提供了由一家税务事务所出具的前一年度的亏损认定审核报告，经核对，该报告确认的亏损额与被检查年度附表四填报的前一年度的“盈利额和亏损额”一致，而对未能提供更早年度对亏损认定审核报告的问题，A公司解释说，尽管没有找到前几年的亏损审核报告，但亏损额都已在各年度纳税申报时核对过，不需要重复核对，而小孔认为，检查时对所得税申报表上的每一数据都应该认真核对其来源，不能因为申报时核对过而不再核对，而且被检查单位越是找借口不提供的资料，有问题的可能性就越大，他坚决要求A公司继续提供。但是，一旁的马组长早就看在了眼里，对小孔提示说，由于A公司已经进行了所得税申报并且得到了申报系统的确认，说明申报表上填报的亏损弥补额应该与审核确认的亏损额一致，所以，一般情况下无需再核对此数据，但由于近几年来对A公司亏损额的审核认定都由同一税务事务所实施，税务部门也已有三年未对A公司实施检查，所以，对A公司每年经税务事务所确认的应由以后年度税前利润弥补的亏损额应给予充分的关注，必要时对以前年度进行适当的延伸检查，但由于对亏损额的审核是一个系统工程，而且本次检查的目标时间段仅是被检查年度，所以，在未发现重大疑点的情况下，一般不再追溯以前年度的亏损认定。但徐组长同时也充分肯定了作为新检查人员的小孔对检查工作认真负责的积极态度。听了徐组长的话，小孔觉得自己确实还需要认真学习以掌握检查方法和技巧，但对徐组长“在未发现重大疑点的情况下，一般不再向以前年度追溯”不能理解，他问徐组长：“不对以前年度进行检查，怎么会发现重大疑点呢？”徐组长说：“举个例子吧，如果在被检查年度发现了一些重大问题，这时就可以举一反三，顺势查一查以前年度是不是存在相同或类似的问题，如是不是在对被检查单位进行纳税检查或亏损认定时进行了必要的纳税调整，如果没有检查或没有调整或调整不正确，则说明很可能存在问题。”听了徐组长的话，小孔豁然开朗，在接下来的检查中，一旦老同志确认了一个新问题，他立马根据相应的账户和情况追查到以前年度，直到检查结束，小孔不仅发现了前三年度存在的与被检查年度相同的四大共性问题，而且其中两大问题正是前两年亏损审核中未发现的纳税调整问题，最终，检查组调整了A公司前三年应由以后年度税前利润弥补的亏损额。　　分析　　大家知道，由于税务申报系统的不断规范和完善，企业所得税申报不仅早已由过去的人工办理升级为利用计算机进行操作，而且计算机还会对申报内容与当年度及以往年度申报表中相关数据之间的逻辑关系自动进行一些基础性的核对，这在方便纳税人和税务机关办理和审核纳税申报的同时，也为日后的纳税检查打下了良好基础，如对一些已由纳税申报系统自动进行了核对的数据，一般情况下也就无需检查人员再行人工核对，以节约检查时间提高检查效率。所以，作为税务检查人员，一方面要懂得纳税申报表中各数据之间的来龙去脉和逻辑关系，懂得纳税申报系统已经自动审核了哪些数据之间的勾稽关系，哪些数据还未得到审核和确认，以便有针对性地进行核对和检查，避免因抓不住重点或重复劳动而事倍功半；另一方面，检查人员对录入纳税申报系统的哪些数据特别重要应心中有数，如视同销售的收入和成本、各类期间费用及各类资产的调整额等，如果这些基础数据在录入申报表前就存在错误，申报系统不仅无法核对和识别，而且还会对计税所得额产生重大影响，所以，检查人员必须对这些数据的来源重点实施人工检查。