从制造费用转入额高低异常入手的税务稽查案例

从制造费用转入额高低异常入手的税务稽查案例来源：中国税网作者：施勇 刘志耕日期：2010-11-12字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　前不久，某税务检查组到甲公司进行例行检查，检查员老潘负责检查成本、费用类账户。老潘检查了销售成本、管理费用、销售费用、财务费用等对企业所得税计缴有直接影响的账户，仅发现了一些需补税或调整的小问题。随后，老潘对甲公司生产成本进行检查。结合甲公司的生产能力、生产周期、每月销售情况，老潘对甲公司每月的原材料投入、产成品产出进行分析，发现甲公司每月从制造费用转入A产品生产成本账户的金额差异较大，其中多数月份是3万元左右，某个月高达16万元，还有3个月达11万元。该异常现象引起了老潘的注意，他打开甲公司制造费用账户，发现甲公司每隔两个月就有规律地列支一笔大额维修费。甲公司究竟维修了什么？为何如此有规律？　　老潘根据制造费用账户上登记的列支维修费的会计凭证号码，打开了记载16万元维修费的会计凭证，发现凭证后附有一家机电设备调剂市场开出的两种型号的机器发票，机器名称的下方写有“安装调试”4个字，但没有写“维修费”。财务科罗科长对此解释道，确实是维修费，而且钱已经从银行汇出。因为发票是设备调剂市场开出的，不能开维修费，但可以在销售机器的同时提供必要的安装和调试服务，所以就写了“安装调试”，实际上是以安装调试费的名义收取了维修费。　　甲公司的机器需要如此频繁且规律性地维修，为何不考虑由自己完成？如果到调剂市场调查，由于实际货物不是调剂市场的，必须找到真正的货主才能询问到实际情况。于是，老潘决定在甲公司内部进行查证。老潘仔细研究甲公司全年支付维修费的4张发票。他认为发票是真实的，但有可能是真票假开。他突然发现，这4张发票上都没有生产车间严主任的签名，而是罗科长和许某。这让老潘感到奇怪，立即查阅了当月工资单，发现许某是甲公司财务科的员工。　　第二天，严主任拿出了与维修相关的合同及准备好的维修情况说明给老潘。从维修说明可以看出，严主任是每次维修的负责人。老潘向严主任询问：“作为维修工作的负责人，你为什么没在维修费发票上签字？签字的却是财务科的人？”并请他从技术层面上解释为什么机器设备需要如此频繁维修。严主任不得不如实说明了情况。　　原来，甲公司为了搞点儿账外资金用于福利等其他用途，想到机电设备调剂市场能开增值税专用发票，可以抵扣进项税额，于是，就安排财务科每3个月到调剂市场开1张不到20万元的发票，并在制造费用中列支。最终，甲公司受到了应有的处罚。　　分析　　上述案例中，甲公司抓住了税务检查的软肋——制造费用大做文章。没有想到的是，检查人员在检查生产成本时，发现制造费用转入额的高低异常，进而追踪检查到制造费用。关键是在制造费用中列支的维修费发票，不是由应该负责维修的人员签字，该异常现象最终使甲公司的违规事实得以暴露。该案例同时提醒检查人员，要关注企业所开具发票上的相关经办人。