企业内控不规范带出税务问题的税务稽查案例

企业内控不规范带出税务问题的税务稽查案例来源：中国税网作者：徐娟 刘志耕日期：2010-10-15字号[ 大 中 小 ] 　　案例　　日前，A公司负责人及财务人员一行4人在某税务局稽查局的公告栏贴了一封表扬信，表扬前不久到A公司检查的税务人员，并补缴了被查补的近13万元税款，又将一面锦旗送到稽查局领导的办公室。这究竟是怎么回事？　　原来，1个月前，A公司因税负偏低接受了该稽查局的检查。检查人员发现，被检查年度A公司会计报表上的其他应收款余额比总账余额多72万元，未发现报表与总账的其他差额，于是就此询问A公司的方会计。方会计解释说，由于总账存货余额比存货明细账户余额的合计数少了72万元，影响了资产负债表的平衡，为了尽快完成报表编制任务，在没有弄清楚72万元差额原因的情况下，就简单采取了增加报表中其他应收款余额的方法。　　为什么会出现总账存货余额少72万元的情况？是不是A公司的存货有异常情况？当检查人员打开A公司存货明细账后发现，A公司的原材料明细账户中不仅有部分原材料年末金额和数量同为红字，而且有部分为红字数量、蓝字金额或蓝字数量、红字金额。这说明A公司对原材料的核算很可能存在问题。为此，检查人员追踪至原材料仓库，发现仓库实物明细账上一些品种的数量与财务存货明细账不一致。对此，A公司会计要么责怪采购员不及时结账，要么称暂估入账难以准确计量，而仓库保管员不是责怪车间领料手续不规范，就是责怪材料会计不及时对账。听了会计和仓库保管员各自的埋怨，检查人员意识到A公司内部管理混乱，怀疑A公司很可能利用原材料核算的混乱虚构增值税进项税并偷逃企业所得税。　　检查人员抽查了几笔大额原材料的购进业务后发现，A公司内部控制很不规范，原材料从购进入库到生产领用的整个过程就存在四个方面问题：一是A公司对原材料购进没有审批程序，仅由公司领导口头通知采购员实施采购；二是采购合同不完整，且未对合同实行专人保管；三是财务人员对原材料货到票未到是否估计入账及估价入账的价格较随意；四是对原材料购入的审批及付款手续简单，经办证明及有关审批人员的签字不齐全。　　面对这样的核算和内控现状，检查人员决定详细检查原材料购进的核算情况。当检查人员把1张只有公司领导和采购人员签字的H原材料发票递给方会计看时，方会计承认少了仓库保管员的签字。检查人员又拿出H原材料的明细账，核对该笔原材料的入库情况，却没有看到这笔原材料的入库登记。对此，仓库保管员解释说这笔材料没有入库。检查人员便向相关采购员追问材料去向，该采购员不得不承认了利用公司内部控制混乱虚报购进原材料的事实。　　由于A公司实行总经理“一支笔”审批制度，对一些小额原材料的采购发票，只要有采购员或保管员单方面的签字，总经理都会签名通过。会计只要看到总经理的签名就会付款，而不管其他手续是否齐备。同时，该公司内部控制薄弱、混乱，仓库实物账和财务材料账一直存在差异，无法核对清楚，相关采购员看到公司内控方面的漏洞，在两年时间里共贪污34.2万元。A公司虽然接受了补税罚款的处理，但因此意识到了内控的重要性。为了感谢检查人员，于是出现了本文开头的一幕。　　分析　　在日常纳税检查实务中，检查人员往往在设定企业存在偷税故意的前提下分析和查找可能采取的偷税方法，上述案例给检查人员两点启发：一是企业少纳税并不一定存在偷税的主观故意，二是企业存在的偷税问题往往与企业内控的规范和完善程度相关。企业内控不规范、不完善，不仅给企业的生产经营、资产的安全带来影响，而且很可能造成国家税款的流失。