某木业有限公司增值税税负明显偏低的评估案例

某木业有限公司增值税税负明显偏低的评估案例来源：中国税网作者：日期：2013-12-20字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　近期，广西柳州市柳北区国税局在开展征管和政策执行情况专项调查时，注意结合评估企业生产经营纳税状态，通过“体检”辖区内资源综合利用重点税源人造板材制造业企业，从中寻找征纳双方存在的征管漏洞与涉税风险。检查中，该局发现部分一般纳税人企业使用农产品收购发票不规范，增值税税负明显偏低，于是决定对其中使用农产品收购发票用量较多、开票金额较大的7户人造板材生产企业开展专项评估，对某木业有限公司进行了重点评估。　　柳州市柳北区辖区内共有人造板材企业32户，其中增值税小规模纳税人23户，增值税一般纳税人9户，9户均为使用农产品收购发票企业，其中3户享受增值税即征即退税收优惠政策。　　成立于2009年11月的某木业有限公司为当地龙头企业。2010年销售收入6731205.58元，自报亏损157万余元，2010年实际缴纳增值税2125975.36元，增值税综合税负3.16%.2011年销售收入60916616.89元，自报亏损640余万元。2011年实际缴纳增值税1507474.68元，增值税综合税负2.47%.主要业务是利用林业三剩物生产中纤维板，产品主要销往广东一带家具生产企业。根据财税〔2011〕115号文件的相关规定，该公司享受增值税80%即征即退税收优惠政策。　　该公司生产规模较大，经营期间发生大量农产品收购业务，大量使用农产品收购发票。具体使用情况：2010年使用农产品收购发票2482份，开票金额38116354元，申报抵扣农产品进项税额4697515元。2011年使用农产品收购发票2139份，开票金额29856013元，申报抵扣农产品进项税额3881281元。2012年1月~10月使用农产品收购发票1152份，开票金额12381421元，申报抵扣农产品进项税额1609584元。2011年末库存商品13077181.45元，2012年9月末库存商品10199530.61元。　　案头分析　　1.该公司享受税收优惠政策，连年巨亏并大量使用收购发票，财务指标异常。　　2.该公司属于资源综合利用企业，主要原料为林业三剩物和次小薪材。根据三剩物和次小薪材抵扣税额少的特点，该公司应该是高税负企业，而该公司2010年增值税税负为3.16%，2011年增值税税负仅为2.47%，明显偏低。　　3.企业库存商品数额较大，是否账实相符？是否存在销售滞后或少计销售收入的情况？　　据此，柳北区国税局将该公司纳入重点评估对象。　　实地核查　　随后，评估人员深入企业了解其生产流程情况，实地查看企业原材料、产成品结存情况，对两年来开具的收购发票进行核查，并约谈了企业负责人和财务主管。发现该公司存在以下疑点问题：　　1.收购的部分货物为锯材边料和三剩物，收购对象集中，部分收购对象开票金额较大，可能存在部分农产品是非农业生产者自产的情况，有未按规定开具农产品收购发票的嫌疑。　　2.产成品账物不符，库存产品中纤板货物已发出，但尚未开票，存在少计提销项税金的嫌疑。　　针对以上疑点问题，评估人员通过外围调查，到原材料供应的上游单位、个人以及到公安机关核查供货人的身份情况，核实了企业确实存在上述疑点问题。随后，要求企业作进一步规范清理和自查，责成企业及时将自查结果反馈评估人员。　　评估处理　　该公司于2012年10月31日作了如下自查补报：　　2011年度未按规定开具农产品收购发票，增值税进项税转出519003.66元，补缴所属期2011年增值税519003.66元，加收相应滞纳金114671.22元。　　由于未按规定开具农产品收购发票，调增2011年应纳税所得额3473332.23元，调整后实际亏损292万元。　　由于发出货物未及时申报销售收入，补申报2012年9月销售收入9589302.28元，补缴增值税1630181.39元，加收相应滞纳金7340.91元。　　对人造板材生产行业其他6家企业开展的专项评估，也发现与某木业有限公司类似涉税问题。经进一步调查核实确认，共补缴增值税2419741.94元，企业所得税320655.54元，加收滞纳金227240.45元，调增应纳税所得额4701235.93元。　　（本案例由广西柳州市柳北区国税局提供）