对某汽贸公司应纳税额异常的纳税评估案例

对某汽贸公司应纳税额异常的纳税评估案例来源：中国税网作者：日期：2013-06-21字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　山西省临汾市尧都区某汽贸公司注册登记时间为2008年8月7日，注册资本为1000万元。2008年9月8日被认定为增值税一般纳税人，2008年11月12日防伪税控资格认定审评通过。主要经营：汽车、汽车零部件、信息咨询及汽车精品装饰业务，二类车维修小型整车维护、修理及专项维修以及保险兼业代理业务。　　该公司2012年度申报应税销售收入1496.94万元，销项税额254.48万元，进项税额356.71万元，进项税额转出3.61万元，实际抵扣税额248.54万元，期末留底104.56万元，应纳税额5.94万元，已纳税额5.94万元，增值税税负率为0.4%。　　案头分析　　今年1月，临汾市尧都区国税局在纳税评估选案中发现，该公司2012年收入不断增加，但税负率却呈反向增加的趋势；进项税额的增长率比销售收入增长率之值大于1.通过分析，评估人员认为，该公司可能存在虚假抵扣或少计收入的问题，于是向该公司下达了《税务约谈通知书》，了解其经营情况。　　评估人员收集了企业的有关财务报表数据和纳税申报数据，采取指标趋势分析法，从中发现企业纳税申报方面存在以下疑点：　　1.从《2012年度应税销售额及应纳税额情况表》和相关系数变动图《应税销售额及应纳税额变动趋势图》中可以看出，该公司从8月开始应税销售额较1月有明显的增长趋势，但应纳税额较1月相比却成负增长，二者基本应同步增长，但此时明显不配比。　　2.从《进销项税额与税负率情况表》、《进销项税额变化趋势图》与《税负率变化趋势图》比较可以发现，从7月开始，进项税额和销项税额都有明显的增长，但税负率却有明显的下降，与上半年较低的进销项税额和较高的税负率形成明显的对比。　　约谈举证　　针对上述分析，评估人员发现企业2012年7月开始零负申报，销售、购进与税负率不匹配。于是，评估人员拟定了详细的约谈提纲，约谈围绕案头分析的相关疑点逐一展开。　　疑点1：2012年7月开始零负申报，是什么原因？　　企业解释说：该公司与厂家签订合同，销售该公司生产的汽车。由于该公司有数量销售任务，故将该公司应购买的任务认定为销售全部开具了增值税专用发票，形成了一次性大批量的购进商品，所以该公司负申报的原因主要是大量购进商品。　　疑点2：是否最近有新增大笔业务，其资金保障是什么？　　企业解释说：从2012年下半年开始，确实新增了大笔业务。该业务的资金来源，主要是厂家提供的金融公司支持，该金融公司可以说是厂家的内部银行，而且提供的资金只能用于购买该厂家的汽车。只要该公司与厂家签订了购销合同，金融公司就负责提供购进货物所需的足够资金。　　疑点3：随着业务量的增大，是否也新增库房？　　企业解释说：没有新增库房。该公司购进的汽车有一部分尚在厂家，属在途商品未运回，一部分在晋城分支机构，一部分在该公司库房，故虽然新增大量业务，但现有库房仍够存放。　　疑点4：晋分支机构与该公司是否统一核算？　　企业解释说：是的，此分支机构其实是该公司设在晋城的销售点，与该公司统一核算。　　疑点5：是否知道将货物移送晋城的分支机构，用于销售属视同销售的行为，应计提增值税？　　企业解释说：不知道，仍将这部分商品作为库存处理，只是在存放地点上加以标记。　　评估处理　　针对企业对视同销售理解上的误区，评估人员就视同销售货物的规定，向企业法定代表人及财务人员进行了详细的讲解。企业法定代表人及财务人员在对政策认真解读后，表示对此问题立即进行自查，认真整改。最终，该公司补计销售收入1582510.94元，补缴增值税269027元和滞纳金1460元。　　（本案例由山西省临汾市尧都区国税局提供）