精估细算 让某塑料工程公司瞒报销售无处遁形

[原创]精估细算 让某塑料工程公司瞒报销售无处遁形来源：中国税网作者：日期：2013-03-22字号[ 大 中 小 ] 　　浙江省某塑料工程有限公司设立于2002年9月，主要从事塑料、橡胶、汽车配件制造、加工，所得税由地税局征收。2011年主营业务收入4382.9万元，应缴增值税144.5万元，其中出口销售额190.5万元，全年累计免抵额33.4万元。2011年固定资产增加174.3万元，期末存货比期初存货增加126.2万元。该公司原材料、产成品品种多，构成成分复杂，共有原材料130多种，产成品460多种，其中塑料制品211种，产品既有纯塑料、纯橡胶、纯五金，又有塑料橡胶五金混合产品，还有塑料五金件、橡胶五金件等。产成品中5克以下的有716万只，占所有塑料制品的22.3%；50克以下的有1885万只，占所有塑料制品的58.8%.因此，纳税评估的*5难度是对所有产品中的塑料成本的剥离。　　案头分析　　1.该公司2011年度共耗用生产用电811983度。在计算塑料产品用电量时，按塑料产品成本占生产成本的比例分摊562830度，单位电量产出额为35.6，远远高于模型的上限27.　　2.单位原材料耗电量为340，远远高于模型的上限。　　3.单位原材料产出额为1.24，接近模型下限1.2.　　4.生产塑料产品工人工资为239.8万元，单位工资产出额为10.9，符合模型下限10.　　5.销售毛利率为21.9%，与模型相符合。　　6.平均存货为157.6，存货周转率（次）为21.7，存货周转天数为16.6，与模型相符合。　　7.测算虚拟增值税税负率为5.2%.　　从以上各项指标来看，异常的是单位电量产出额35.6和单位原材料耗电量340，均高于模型上限。由于电量由供电部门提供可信度极高，那么疑点就集中在完工产品成本上。联系其他指标分析，评估人员怀疑该公司是否存在虚列完工产品成本的情况。另外，该公司废品销售在账户中没有体现，但塑料产品制造过程中肯定会有部分废品产生，而在固定资产中未发现该公司有造粒机，是否存在废品销售未入账的情况？　　实地核查　　为了确定该公司的疑点，象山县国税局评估人员深入企业，取得由该公司生产技术部门提供的211种塑料制品的模具，然后计算出每种产品所需的原材料克重，再根据财务部门核实的生产数量，换算出主要原材料理论需要量为1567276公斤。而企业2011年度实际领用塑料原材料为1654785公斤，中间相差87509公斤。另外，了解到该公司确有少量的废品产生，已出售。　　约谈举证　　在确定疑点后，评估人员约谈了该公司的法定代表人和财务人员。在事实面前，该公司法定代表人解释说，单位电量产出额和单位原材料耗电量异常的原因，一是设备新，比较节能，2011年度获得县政府的节能补贴奖76000元；二是部分产品外发加工引起的，全年外发加工塑料产品和五金产品有600多万元，这部分产品的产值已纳入指标核算，但并未耗用企业自身的电量。另外，企业也承认原材料理论耗用量与实际耗用量之间的差异，主要是因为部分加工产品由于对方未付款，所以有1234627只产品一直在销售人员处挂账，外协单位近16万元的加工费发票也未开进，企业财务也未确认收入，而材料成本已结转。另外，有12660公斤的原料用于模具试模而报废，11190公斤用于换料时清洗料筒而报废，出售3820公斤下脚料未入账。　　评估处理　　1.该公司发出商品未确认收入产品为1234627只，金额为1050680.75元（不含税），应补增值税178615.73元，滞纳金按规定征收。　　2.废品出售未报销售计63700元（不含税），应补增值税10829元，滞纳金按规定征收。　　3.以上两项应调整2011年度应纳税所得额由企业向地方税务局自行申报。　　补报后，对该公司的异常指标的回归分析：1.已列成本未确认收入部分产品耗用塑料原材料59652公斤+试模损失用料12660公斤+清洗用料11190公斤+下脚料3820公斤=87322公斤，与按工艺测算的耗用主要原材料87509公斤基本接近。　　2.由于该公司存在部分产品外加工情况，为了进一步准确核算本厂生产这块的单位电量产出额，评估人员将外加工产品的所有成本进行剥离。一是外加工塑料产品共领用原材料为160546公斤，塑料原材料成本合计为199.9万元，塑料完工产品成本为288.4万；二是在完工产品成本（不计外购组合件）2893万中有外发五金加工成本为250.8万元，在扣除所有外加工产品的成本后，计算的该公司的单位电量产出额：塑料制品耗电量为622803，单位电量产出额为28.9，接近于模型的上限。　　3.单位原材料耗电量为416.7，也在模型的合理范围内。　　4.评估后税负率为5.5%，也在模型的合理范围内。