某热电公司购不动产抵扣增值税进项案例

[原创]某热电公司购不动产抵扣增值税进项案例来源：中国税网作者：王富军日期：2013-02-01字号[ 大 中 小 ] 　　一、纳税人基本情况　　某热电公司成立于2005年9月16日，火力发电企业。2006年12月1日暂定为增值税一般纳税人，2007年12月1日转为正式增值税一般纳税人。增值税由国税机关征收，企业所得税由地方税务机关征收。经营范围：火力发电、粉煤灰及相关产品的开发及生产经营。该企业2010年以后使用ERP财务管控软件。热力发电厂以煤为燃料，煤由火车或汽车运到煤厂原煤仓，经过磨粉吹到炉膛燃烧，将锅炉里的水加热生成蒸汽，然后将来自锅炉的具有一定压力的蒸汽经主汽阀和调节汽阀进入汽轮机内，依次流过一系列环形安装的喷嘴栅和动叶栅而膨胀做功，将其热能转换成推动汽轮机旋转的机械能，通过联轴器驱动发电机发电。膨胀做功后的蒸汽由汽轮机排汽部分排出，排汽至凝汽器凝结成水，再送至加热器，经给水送往锅炉加热成蒸汽，蒸汽的热能在喷嘴栅中转换为动能，然后在动叶栅中再使这部分动能转变为机械能。工作原理就是一个能量转换过程，即热能-动能-机械能-电能。　　某县国税局纳税评估组根据工作计划对该纳税人2011年、2012年的增值税纳税情况进行了评估。　　二、分析疑点　　纳税评估人员确定工作思路：先做好事前分析，广泛收集有关纳税资料，找准突破口，对症下药，与纳税人进行约谈举证。　　通过税收分析监控系统对该单位的资产负债表、增值税申报表等报表进行了数据采集和分析。通过分析发现该纳税人存在以下疑点：　　1.通过对资产负债表的分析发现该单位应收账款科目2011、2012年存在增减变化较大，长期挂账应收账款，预付账款增幅较大，存货增减变动较大，此情况与煤炭价格连续上涨有关系，通过了解原料煤的购进情况，预收账款2012年数额较大，需要核其科目的构成，有无未及时作销售收入提取增值税。　　2.通过对增值税申报表的分析发现该单位2012年较2011年收入和销项税额有较小提升，进项税额却大幅增加，税款及税负大幅下降，需要核查其进项税额的构成情况及变化原因。　　三、约谈及核查情况　　通过评估约谈及核对有关会计科目，该纳税人承认存在以下问题：　　1、从某市某热电公司购进电量计划，取得的增值税专用发票上开具的品名为：电。电量交易不属于增值税条例细则中所规定的有形动产，其进项税额不得抵扣。2012年电量交易抵扣进项税29.99万元。2011年电量交易抵扣进项税16.42万元。本项合计应转出进项税额46.41万元。　　2、接受未按规定开具的运输发票抵扣进项税额。2012年某月某会计凭证，运费发票开具项目不齐全，不予抵扣进项合计0.27万元。　　3、账簿少列收入，少缴增值税。2012年少计粉煤灰销售收入，应视同销售计提销项税3.2万元。　　4、将自产货物用于非应税项目。该纳税人生产电力用于职工宿舍、食堂用电，这部分电量应视同销售计提销项税额2.12万元。　　5、购进不动产抵扣增值税进项税金。该纳税人厂房中央空调抵扣进项税额3.89万元，中央空调属于房屋构筑物。购进电动门抵扣进项税0.52万元，电动门属于建筑物的一部分，不得抵扣进项税金。本项应转出进项税额4.41万元。　　四、处理情况　　该纳税人根据以上情况，及时开展自查工作，进行二次纳税申报，缴纳税款56.41万元，并加收了相应滞纳金。并按照规定及时调整了有关会计科目和账薄。　　五、分析与思考　　1、加强一般纳税人日常管理工作。各基层国税局应当加强对一般纳税人的管理，忱巡管巡视一定要到位，要深入企业了解生产经营情况，及时发现各类涉税疑点问题，并及时采取措施，杜绝违法行为的发生。　　2、纳税评估工作要突出“快”、“准”。纳税评估应以发现涉税疑点、及时核查清楚为目的。“快”就是纳税评估要迅速，力求较短的时间查实企业的违法事实。“准”，在评估前分析的基础上找准切入点，展开核查，收到事半功倍的效果，在较短的时间内掌握真实情况，快速准确地结束评估工作。