某皮革公司投入产出率指标异常的纳税评估案例

[原创]某皮革公司投入产出率指标异常的纳税评估案例来源：中国税网作者：日期：2012-11-23字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　2012年6月，浙江省海宁市国税局通过对制革行业税收评估模型日常监控发现，海宁市某皮革有限公司投入产出率指标异常，遂将该公司列为评估对象，对其2011年度的纳税情况实施重点评估。　　案头分析　　该公司成立于2003年1月，2004年6月被认定为增值税一般纳税人，主营皮革喷浆等后处理环节。2011年，申报应税销售收入13960318.92元，已纳增值税税额171989.96元，增值税税负1.23%.企业所得税汇算清缴申报纳税调整后，所得额308048.79元，销售所得率2.21%，按规定弥补以前年度亏损308048.79元后，待弥补年度亏损余额2381525.55元。　　评估人员对该公司2011年相关数据进行了认真细致的案头分析，发现疑点如下：1.2011年企业申报税负率为1.23%，即使考虑存货增加因素，企业的实际税负为2%，低于区域制革行业4.53%的平均税负率。2.根据企业自报的纳税补充申报采集表反映，企业2011年投入原料皮革1090600平方英尺，产出产成品962962平方英尺，原料投入与产出数量相差127638平方英尺，差异率11.7%，属重度异常。　　举证约谈　　针对该公司存在的疑点，评估人员要求企业主动配合，并作出合理的解释。　　1.对于税负率偏低的情况，财务人员解释，公司所购货物均按规定程序进行规范操作，进项税金不存在违反税务法规方面的问题。由于公司在制革行业中属于后处理环节，以蓝板革（增值税适用税率17%）作原材料，而其他制革企业是以生皮（增值税适用税率13%）作原材料，进项扣除中4%的税率差，导致公司增值税税负率低于制革行业平均税负率。　　2.对于原料投入与产出量相差127638平方英尺的疑点，企业说明如下：（1）购入皮革原料整理入库本身存在一定的折率，属于行业中的正常损耗，共损耗32225平方英尺（占原料总投入数的2.95%）。（2）为达到客户的质量要求，在生产工艺流程中需对皮革进行修边处理，会存在一定的损耗。该部分损耗为33520平方英尺（占原料总投入数的3.07%）。（3）生产工艺流程中的喷浆、烘干环节，皮革会有收缩，存在一定的损耗，该部分损耗为11250平方英尺（占原料总投入数的1.03%）。　　对该公司约谈中提出的损耗，评估人员经分析梳理，认定上述损耗在行业许可范围内。剔除上述损耗情况，经测算，该公司尚有50643平方英尺的投入产出数量差异还未能作出合理的解释。评估人员耐心地向企业讲解了相关税收法律法规，得到了企业的配合，企业对该差异问题作出自查说明，愿意自查补正申报。　　经自查，公司在2011年存在以下问题：1.2011年12月销售成品皮革21321平方英尺未申报纳税，销售金额为295082.64元。2.2011年12月销售质量上有严重瑕疵的次品皮革29322平方英尺未申报纳税，销售金额为105681.87元。3.2011年12月下脚料销售2564.1元未申报纳税。　　评估处理　　该公司2011年12月共少报销售收入403328.61元。根据税法的相关规定，应补缴增值税68565.86元，按规定加收滞纳金4833.89元。同时，应调增2011年度应纳税所得额403328.61元。鉴于企业2011年末尚有待弥补亏损2381525.55元，本次评估调增所得额允许弥补以前年度亏损额403328.61元。