江苏某旅游用品公司瞒残次品收入评估案例

[原创]江苏某旅游用品公司瞒残次品收入评估案例来源：中国税网作者：日期：2011-06-24字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　江苏省扬州市邗江区某旅游用品有限公司于2003年12月开业，2004年1月开始投产，生产经营范围为生产、加工塑料制品、棉拖鞋、香皂等。2005年取得进出口经营权，出口销售本公司产品，系增值税一般纳税人。　　案头分析　　1.该公司2010年申报内销收入498.73万元，免、抵、退办法出口货物销售额2999.97万元，应纳税金0，期末留抵税额6.68万元，增值名义税负率为2.35%，2010年全省行业平均税负3.62%，预警下限2.13%.2009年底存货为163.93万元，申报内销收入596.75万元，出口货物销售额2417.7万元，增值名义税负率为3.23%.2010年底存货164.95万元，期末存货与期初相当，说明库存对当期税负的影响不大，初步判断企业销售存在异常。　　2.该公司2010年度申报抵扣进项税额475.94万元，其中，2010年5月~8月分别从福建省晋江市、广东省东莞市等地固定客户购进沙滩鞋、开瓶器等成品，取得专用发票用于抵扣税款，这些外购成品是用于内销还是外销？　　3.该公司2010年内销明细记录显示：主要销售棉拖鞋、香皂、牙刷、洗化用品等。出口销售明细记录显示：主要销售棉拖鞋、沙滩鞋和成套旅游用品。出口销售的成套旅游用品是自产还是外购的？　　4.作为旅游用品生产型出口企业，生产过程中多会产生残次品，一般选择内销处理。但该公司2010年度申报无此项收入。邗江区国税局评估人员怀疑企业存在隐瞒残次品收入问题。　　举证约谈　　通过约谈企业有关人员，其对上述疑点问题作出如下解释：　　1.企业受内销市场竞争激烈的影响，2010年加大出口销售的力度，出口销售额占总销售额86%左右，由于出口产品实行免、抵、退方法计算增值税，所以税负低于行业平均税负。　　2.企业在2010年5月~8月分别从福建省晋江市、广东省东莞市等地固定客户购进沙滩鞋、开瓶器等成品，取得专用发票用于抵扣税款是真实的。购进沙滩鞋是用于与本企业所生产的产品配套出口的产品，出口给进口本企业的外商。购进的开瓶器需经企业再冲压、加垫等工序加工组装后，也用于与本企业所生产的产品配套出口的产品，出口给进口本企业的外商。　　3.企业主要生产棉拖鞋、香皂、牙刷、洗化用品等。出口销售的成套旅游用品中沙滩鞋、开瓶器是外购的。　　4.企业生产的产品按外商的要求定量生产，不存在有残次品和下脚料的问题。　　由于企业的解释含糊不清，不能反映真实情况，评估人员决定到企业实地深入核查。　　实地核查　　评估人员决定将核查重点放在外购沙滩鞋、开瓶器组成成套旅游用品出口上，同时将评估小组分为两组，一组查阅企业与外商签订的购销合同、出口产品进出明细记录、结汇情况等相关账簿凭证；另一组查看企业的生产工艺流程、检查企业仓库。　　检查后发现，企业只能生产棉拖鞋、香皂、牙刷、洗化用品，沙滩鞋和开瓶器都是外购的。查阅企业与外商签订的购销合同并结合结汇等其他资料显示：企业出口的沙滩鞋不与本企业所生产的产品配套出口，2010年沙滩鞋出口销售额为72307.7元。企业外购开瓶器经加工组装，出口后直接与本企业自产产品组成成套产品，2010年开瓶器出口销售额为1072480.34元。生产过程中形成的残次品直接在企业门市部销售，不开票、不记销售收入，2010年取得现金收入52307.7元用于弥补职工食堂费用。　　评估处理　　实地核查后，评估人员向企业反馈了发现的问题，并向企业宣传了国家税务总局《关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知》（国税函[2002]1170号）的有关政策：　　一、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。　　（一）与本企业生产的产品名称、性能相同；　　（二）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；　　（三）出口给进口本企业自产产品的外商。　　二、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。　　（一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；　　（二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。　　对照上述规定，该公司出口的沙滩鞋和开瓶器应视同内销货物计提销项税额。　　企业对评估人员现场进行税法宣传深表感谢，对发现的税收政策理解问题表示愿意进行自查。　　自查后，该公司冲减留抵税额66808.62元，补缴增值税106837.77.15元。