某碳酸钙公司虚列成本少缴税金评估案例

[原创]某碳酸钙公司虚列成本少缴税金评估案例来源：中国税网作者：浙江省建德市国税局日期：2011-03-09字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　浙江省建德市某碳酸钙有限公司成立于2006年2月，注册资金100万元，主要经营氢氧化钙生产、销售。该公司2007年3月~2008年2月为增值税临时一般纳税人，2008年3月被认定为增值税一般纳税人。2008年公司主营业务收入约654万元，缴纳增值税46.21万元，实现会计利润-16.53万元，汇算清缴后应纳税所得额-15.38万元。2009年公司主营业务收入约1465万元，实现会计利润17.38万元，缴纳增值税80.23万元。　　案头分析　　通过CTAIS、税收征管辅助系统和一般纳税人监控系统中纳税人申报资料综合分析，浙江省建德市国税局评估人员发现该公司存在以下疑点。　　1.该公司2009年销售收入同比增长224.02%，而应纳税额同比只增长173.61%，应纳税额变动与销售收入变动率不同步，两者之比只有0.77，小于1且偏离度较大。2009年增值税税负为5.48%，同比下降1.59个百分点，下降幅度为22.49%.通常在固定成本不变的情况下，产值加大其增加值势必增加，税负会同步提高。该单位增值税税负不升反降，可能存在虚进成本、虚抵进项、少缴税金问题。　　2.该公司2009年单位直接材料占总成本比例为61.62%，同比增长4.96个百分点，可能存在多列支材料成本、少缴税金问题。　　3.通过税收征管辅助系统相关数据分析，发现该公司增值税纳税申报表附列资料（表二）中非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证、运费发票金额增长迅速，2009年同比增长333.66%，与销售收入变动率之比为1.49，可能存在虚进成本、虚抵进项、少缴税金问题。　　举证约谈　　在充分案头分析的基础上，评估人员决定对该公司法定代表人和会计进行约谈。约谈中，企业人员对疑点问题逐项进行了解释。　　1.税负率下降1.59个百分点，应纳增值税额增长与销售收入增长不匹配的问题。该公司财务人员解释说，影响税负的原因主要有3个。一是由于增值税转型，2009年企业购进生产设备固定资产进项允许抵扣增加进项税额100969.07元，导致税负下降0.69%.公司主要材料为非金属矿采选产品，进项税由6%或13%提高到17%，增加进项税27.6万元，影响税负1.88%.二是由于2009年末包装物比年初增加47.8万元，导致税负下降0.6%.三是2008年度及2009年由于部分单位货物已发出、销售已实现，挂“应收账款”贷方款项计246962.97元，应补增值税35883.51元，扣除产品成本198414.69元，应调增应纳税所得额8772.46元。　　2.单位直接材料成本提高的问题。该公司财务人员解释说，原材料煤价、材料价格、电价上涨是主要原因。2009年煤价同比增长88%，石灰石价格同比增长12%，因此直接材料成本上升较快，运输费用单价有所提高。另外，可能在为建德市某碳酸钙有限公司加工时，领用的包装物数量有偏差，受托加工企业的包装袋由其自己提供，经仓库核实本公司的包装物多了55165只，而委托加工企业的少了55165只，导致多进直接材料成本70611.2元，应调增应纳税所得额70611.2元。　　3.运输费用增长较快的问题。该公司财务人员解释说，由于公司法定代表人对税收政策了解不多，2008年销售产品，2/3的单位没有取得运输发票。且2009年销售对象增多，分散在全国各地，产品又属于高运输成本货物，运费增长应该属于正常情况。通过财务2008年~2009年运输发票逐月逐笔核对，发现2008年桐乡市鑫旺化工有限公司开具运输发票的数量大于销售量191吨，运输单价140元/吨，多支付运输费用26740元，应补缴增值税1871.8元，应调增应纳税所得额24868.2元。发现2009年桐乡市鑫旺化工有限公司开具运输发票的数量大于销售量1264.73吨，运输单价145元/吨，多支付运输费用183385.85元，应补缴增值税12837.01元，应调增应纳税所得额170548.84元。　　实地核查　　评估人员根据案头分析的疑点和与企业约谈自查情况，对该公司进行了实地核查。　　1.2009年该公司税负下降较多，剔除增值税转型因素的影响，加上应补缴的增值税48720.52元，税负变化与收入变化相一致，此疑点解除。　　2.该公司由于仓库包装袋核算错误，导致2009年度财务多列支包装袋成本70611.2元。由于驾驶员运输量核算错误，导致2009年多列支运输成本170548.84元。剔除以上2项费用及原材料涨价因素，直接材料增长与收入增长相一致，单位直接材料成本提高的疑点解除。　　3.由于驾驶员运输量核算错误，导致2008年多列支运输成本24868.2元、导致2009年多列支运输成本170548.84元，剔除此因素和销货单位分散在全国各地及运费单价提高的原因，运输成本增长过快的疑点解除。　　评估处理　　通过评估程序，该局对该公司作出如下处理决定。　　1.货物发出未及时体现销售应补税35883.52元，扣除产品成本198414.69元，应调增应纳税所得额8772.46.其中，2008年5月计4000元补税581.2元，7月13200元补税1917.95元，12月10900元补税1583.76元，小计补增值税4082.91元，应调增应纳税所得额998.15元。　　2009年3月计36575元补税5314.32元，6月49104元补税7134.77元，10月5484元补税796.82元，12月127699.97元补税18554.7元，小计补增值税31800.61元，应调增应纳税所得额7774.31元。　　2.2009年多列支包装袋成本70611.2元，应调增应纳税所得额70611.2元。　　3.对2008年多支付运输费用26740元，应补缴增值税1871.8元，应调增应纳税所得额24868.2元。对2009年多支付运输费用183385.85元，应补缴增值税12837.01元，应调增应纳税所得额170548.84元。　　以上合计应补缴增值税50592.32元，应补缴所得税54960.14元，总计105552.46元，同时按规定缴纳滞纳金4765.27元。