泗洪国税对某服饰有限公司的纳税评估案例

泗洪国税对某服饰有限公司的纳税评估案例来源：中国税网作者：日期：2011-01-14字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　江苏省某服饰有限公司2003年9月办理税务登记，为增值税一般纳税人，经营范围为纺织服装、鞋、帽制造销售。2009年1月~12月实现销售收入130523596.5元，出口销售62018426.22元，内销68505170.28元。　　案头分析　　泗洪县国税局评估人员采集了该公司2007年、2008年度相关申报信息、对外支付台账、以往年度税务处理信息、管理环节信息。　　1.增值税申报：2009年实现销售收入130523596.5元，应纳增值税936321.79元，实际税收负担率0.72%.2008年实现销售收入87196330.21元，应纳增值税431265.05元，税收负担率为0.49%。*5的涉税风险在于一般贸易项目下，增值税进项税额转出是否正确。　　2.出口总体情况：2009年实现出口9543463美元，较上年增长123.14%，其中一般贸易5519552美元，来料加工3851411美元，进料加工172500美元，增幅较大为来料加工业务，增加3774680美元，一般贸易增加1750432美元，构成企业出口增长主体。进料加工手册计划分配率与实际分配率不超过10%，偏差幅度较小。企业存在的税收风险是来料加工业务中增值税进项税额是否及时转出，企业2010年初增值税申报表中进项税额转出数契合当月一般出口贸易征退税率差额，此疑点风险度较大。　　3.企业所得税：2009年主营业务成本率93.32%，主营业务期间费用率为6.06%，管理费用、销售费用和财务费用分别占比2.97%、0.38%、2.71%。营业利润-68322.18元，利润总额1528432.33元，纳税调整后所得1681005.71元，应纳企业所得税420251.42元，所得税贡献率为0.32%。2008年所得税贡献率为0.69%。2009年应纳税所得额同比下降8.06%，应纳税额下降30.35%，显示2009年企业生产经营成果不佳。　　4内外销毛利：2009年内销68500161.45元，成本72809210.48元，毛利率-6.29%.外销62018426.42元，成本48985567.5元，毛利率21.01%。　　举证约谈　　评估人员就以上分析的疑点问题对该公司相关人员进行了约谈。该公司财务人员对相关问题解释如下：　　1.公司与国外客户之间仅是正常的业务关系，彼此不存在关联关系，公司没有在国外投资开设新厂或是入股。　　2.一般贸易的利润率很低，公司外销盈利主要是来料加工业务，服装行业的利润率低很大一个原因是成本中含有外购的原料，原料本身不产生增值，含价销售后摊低了毛利。外销公司盈利的主要原因是外销利润较之内销要高，出于考虑公司经营的长期性和开工率，国内客户必须维持。　　3.一般出口贸易增值税进项税额转出是否准确，企业提供了各月增值税申报表和退税率变动表，经过核对无异常。　　4.来料加工业务公司只开具出口发票，对方按照发票或是协议入账，他们有自己的海关审查。来料加工原料基本上是高档西服面料，不能用国内采购的普通面料。公司有无来料加工收入未及时申报的问题？公司是否存在来料加工进项税额未及时转出问题？因2009年会计变更，尚不明确。此项列为核查环节重点事项。　　实地核查　　1.评估人员实地确认了企业的组织结构和各自功能，未发现企业购料、定价、生产由其他企业控制或施加影响的情况，说明企业不存在跨国交易避税风险。同时，评估人员跟踪3笔订单，从采购、制样、生产、入库、销售的密闭业务循环，发现企业业务交易严格，不存在滞后销售涉税风险。　　2.通过查阅公司章程、文件、与客户之间的传真件等资料，确认企业交易原则符合独立企业之间交易标准。通过审阅企业账簿、报表，和贸易、财务部门人员谈话，确认企业不存在对外投资或与国外客户间存在关联关系。确认企业不存在对外支付利息、股息、特许权使用费情况。企业支付的3000余美元的佣金也不涉及源泉扣缴问题。　　3.审阅企业应缴增值税明细账，确认企业摘要栏中不予抵扣税额为征退税率差额，来料加工业务应按照税收政策规定计算转出进项税额，涉及金额38.2万元。　　4.结合出口退税部门电子数据，评估人员重点对企业2009年下半年和2010年*9季度一般出口贸易超期结汇问题进行审核。该公司2009年11月出口销售中2笔业务确未及时结汇，涉及税额71万元。　　评估处理　　企业应补充申报增值税进项税额转出38.2万元，出口转内销税额71万元，由于企业当期无留抵税额，涉及税额均即期入库。同时，进项税额转出进入产品销售成本，影响当期损益，企业所得税应退税9.55万元。　　（本案例由江苏省泗洪县国税局提供）