山东国税对某碳酸钙有限公司的纳税评估案例

山东国税对某碳酸钙有限公司的纳税评估案例来源：作者：日期：2010-09-10字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　山东省临清市某碳酸钙有限公司成立于2006年6月，注册资金50万元，属个人独资企业。该公司主要从事滑石粉、钙粉、工业用淀粉的生产、销售业务，主要原材料为钙石。　　2010年2月，临清市国税局提取了2008年度、2009年度所有增值税一般纳税人取得的“中石油”、“中石化”发票抵扣信息，发现该公司2年内共抵扣进项税款57万元，数额较大，于是将该公司列为重点评估对象。　　案头分析　　临清市国税局调取了该公司的基本情况及申报明细信息，将2008年以来的财务指标和纳税指标进行比对分析，发现该公司存在以下疑点问题。　　1.汽油、柴油不是该公司的生产原料，而购进油品的比重达到进项税额的10%以上，不合常规。　　2.当地没有钙矿石，需要从外地购进，但该公司的进项抵扣中没有运费抵扣，明显存在疑点。　　3.全省“其他非金属矿制品业”2008年、2009年的行业应缴税负率分别为3.04%和3.25%，而该公司税负率分别为2.16%和2.37%，明显偏低。　　举证约谈　　针对以上疑点问题，评估人员按规定程序向该公司送达了《税务事项通知书》。该公司财务负责人对疑点问题作了如下解释。　　1.关于柴油、汽油耗用偏高问题，公司人员解释为：柴油方面，该公司生产所需矿石大部分是从河南南阳购进，公司有3部运输车辆，另外租赁3辆货车，共有驾驶员6名，矿石由公司车辆运输，矿石重量大，运输路途长，油耗必然高。汽油方面，一是公司管理用轿车耗用汽油，二是为了提高员工的积极性，对部分特殊岗位的人员私家用车，公司统一结算汽油费用，存在购进汽油用于职工福利的问题，企业愿意按规定补缴税款。　　2.关于没有取得运输费用问题，公司人员解释为：进货有自备车量，而销售对象单一固定，就是本地的某纸业有限公司，产品由纸业公司车辆上门采购，因此不产生运输费用。　　3.关于税负率偏低的问题，公司人员解释为：本公司原属于纸业公司的关联企业，后来通过改制成立了新的公司，销售收入中不含运费，售价比同行业稍低，税负率必然偏低。　　实地核查　　评估人员认为企业的解释不足以说明对其评估出的疑点，于是决定对该公司进行实地核查，重点对柴油、汽油的使用情况进行核实。　　1.经查看“管理费用”账户，发现该公司购进汽油用于发放职工福利，2008年3月应转出进项税金26066.67元，2009年6月应转出进项税金40730.26元。　　2.检查发现，该公司工资表反映，驾驶员有3人，与约谈时的6人不符。企业负责人解释，公司租赁的3部货车对应有3名驾驶员，并出示了租赁合同。针对这一情况，评估人员要求企业出具租赁费支出凭证、保险费支付单据等相关证据，企业均无法出具。最后证实，只是公司相对固定服务客户，不存在实际租赁行为。　　3.通过查看生产现场，发现厂区内有一较大油罐，其中存放着大量柴油。工作现场还发现了正在工作的3部拖拉机和1部破旧的轻型载货汽车，均无牌照。经了解，该公司从石油公司批量购进柴油，主要用于三方面：一是为自己载货汽车加油，二是为厂内的拖拉机、汽车加油，三是用油抵顶外来车辆的运输费用，双方均不开具发票，中间的差额通过现金补齐。企业出具了柴油入库、出库单据，出库单包括为外来车辆加油的金额，其中2008年销售额426373.88元，涉及销项税额72483.56元；2009年销售额438944.53元，涉及销项税额74620.57元。　　评估处理　　1.该公司2008年3月和2009年6月购进汽油用于职工福利抵扣税款66796.93元，根据《增值税暂行条例》的相关规定，属于集体福利或者个人消费的项目，应转出进项税66796.93元。　　2.该公司对所谓的租赁车辆，没有实际的占有控制权，双方均没有履行合同条款的行为，属于没有履行的合同。对这些车辆提供油料，是以这些车辆为其提供运输服务为前提，属于《增值税暂行条例》及其实施细则中规定的销售行为，应当依法缴纳增值税，对其他雇用车辆提供油料同样应该补缴税款。2008年和2009年共应补提销项税额147104.13元，并按日加收滞纳金。　　该公司共计补缴增值税213931.06元，其中2008年98580.23元，2009年115350.83元。补缴税款后，该公司2008年税负率达到3.05%，高于全省同行业税负0.01个百分点。2009年税负率为3.23%，低于全省0.02个百分点，2年的税负率处于合理的区间。　　（本案例由山东省临清市国税局提供）