分析油料耗用量查找某采矿业低税负缘由案例

分析油料耗用量查找某采矿业低税负缘由案例来源：中国税网作者：日期：2010-07-23字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　云南省某采矿有限责任公司是一家从事有色金属矿产品采选业的私营有限责任公司，主要是采冼选铁矿石及销售。　　2008年主营业务收入1319.64万元，应纳税额51.18万元。2009年主营业务收入856.23万元，应纳税额13.82万元。2008年，共计抵扣进项税177.86万元，取得增值税专用发票抵扣进项税占比81.01%，取得运输发票抵扣进项税占比18.99%。2009年，共计抵扣进项税90.17万元，取得增值税专用发票抵扣进项税占比95.3%，取得运输发票抵扣进项税占比4.7%.销售收入变动率-35.12%，进项税额变动率-49.30%，应纳税额变动率-73%。根据2008年~2009年税负比较以及2年税负率均低于同行业平均税负，云南省易门县国税局把该公司列为评估对象，对其2008年~2009年的生产经营状况及纳税情况进行评估。　　案头分析　　该公司的进项构成主要是购买原矿、原矿采冼选过程中的电费、柴油、倒土及贫矿运费，销项税金的构成主要是销售铁矿石。　　评估人员从企业耗用油料等材料、电力与企业销售数量和库存比对进行评估。　　2008年，该公司耗用电力124万元，抵扣进项税21.08万元；耗用柴油649万元，抵扣进项税110万元；发生倒土及贫矿运费354万元、运矿石成品运费90万元，抵扣进项税31.08万元，共计抵扣进项税177.86万元，共产出成品铁矿石24969.78吨，吨矿石成品耗用电力49.66元、耗用柴油259.91元。2008年发生主营业务收入1319.64万元，反映销项税金171.55万元。该公司吨矿石成品耗用柴油259.91元偏大，发生倒土及贫矿运费354万元偏大，需进一步核实。　　2009年，该公司耗用电力143万元，抵扣进项税24.31万元；耗用柴油223万元，抵扣进项税37.91万元；运矿石成品运费60万元，抵扣进项税4.2万元，共计抵扣进项税90.17万元，共产出成品铁矿石22696.54吨，吨矿石成品耗用电力63元、耗用柴油98.25元。2009年发生主营业务收入856.23万元，反映销项税金145.56万元。该公司吨矿石成品耗用电力63元有待核实。　　举证约谈　　通过以上案头分析，评估人员围绕该公司2008年~2009年入库税额同比减少、税负低于行业平均税负、是否存在隐瞒销售收入等问题，对该公司进行了约谈。　　企业财务人员对评估人员提出的问题作出如下解释：由于受国际金融危机影响，铁矿石市场疲软，矿石价格下跌，售价偏低。2008年~2009年度产量低，销量小，生产成本增加，库存增大。　　对于2008年吨矿石成品耗用柴油259.91元偏大，发生倒土及贫矿运费354万元偏大，企业解释为：2008年发生矿山剥土、倒土量大、用油量增大。　　对于2009年吨矿石成品耗用电力63元偏大，企业解释为：由于有2个冼选矿厂，需从较远的地方抽水冼矿，所以耗电量大。　　实地核查　　评估人员直接到该公司采矿地对加油记录、台账记录情况实地核查，与该公司固定资产台账记录车辆资产核对，并与工地上私车驾驶员约谈，在该公司所属矿山上倒土及贫矿，每车付驾驶员分别7元和21元的运输费，月终结算时扣除油料后结余再付现给驾驶员。经进一步核实，发现以下问题：　　1.2008年度工商罚款8000元，未在年度企业所得税申报中作纳税调整。　　2.2008年购买挖机运输费62000元，计算抵扣进项税4340元，应作进项税转出处理。　　3.2009年12月15日开始该公司重新开工已停工一年的以黑箐矿山，使用15辆私用货车在公司所属矿山上倒土耗用柴油5156升，金额29904.8元，未作其他业务收入列账，未计销项税额4345.14元。　　4.2010年1月~5月，有45辆私用货车在该公司所属矿山上倒土及贫矿，耗用柴油82084升，金额476088.36元，未作其他业务收入列账，未计销项税额69175.23元。　　评估处理　　以上4项，2008年该公司应调增企业所得税应税所得额8000元，2009年该公司应调增企业所得税应税所得额29904.8元，调增合计37904.8元。该公司合计应补缴增值税77860.37元。　　另外，当地税务机关在2009年对该公司2008年纳税情况进行检查时，对私用货车在公司所属矿山倒土耗用柴油未计销项税18万元已作补税处理，处理后2008年税负相当于行业平均税负达到5.31%.　　经评估人员核实，2009年铁矿石市场疲软，售价偏低，企业库存量大，造成税负偏低，属正常情况。　　（本案例由云南省易门县国税局提供）