从税前扣除疑点入手对某民爆服务公司的纳税评估

从税前扣除疑点入手对某民爆服务公司的纳税评估来源：中国税网作者：日期：2009-12-24字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　湖北省远安县某民爆服务有限公司成立于2008年5月，是一家以销售雷管、炸药为主，同时兼营爆破服务的企业。　　2009年8月，远安县国税局在对新办企业的所得税纳税情况实施人工选案分析时，发现该公司2008年企业所得税申报存在异常，遂组织评估人员对其进行了评估。　　案头分析　　一、评估数据采集　　1.该公司2008年度所得税申报表及其附表显示，营业收入23517221.48元，营业成本18022906.13元，营业税金及附加132172.72元，销售费用2014465.94元，管理费用2099413.87元，财务费用-14211.51元，营业利润1262374.33元，纳税调整增加额37510.04元，纳税调整后所得1299884.37元，应纳所得税额324971.09元。2008年1月～12月预缴企业所得税321023.01元，汇算清缴补缴企业所得税3948.08元。　　2.该公司2008年度企业会计报表及其附表显示，货币资金期末余额6049181.57元，存货期末余额46331.46元，固定资产期末余额719700.84元，无形资产2344340.48元，资产合计9159554.35元。预收款项-84277.54元，其他应付款3003906元，其他流动负债447996.59元，实收资本500万元。　　二、相关指标分析　　1.该公司企业所得税税收贡献率为1.36%，只达到普通企业标准，贡献率指标异常。　　2.服务行业营业利润率一般应在10%左右，该公司只有5.37%，该项指标异常。　　3.营业成本占营业收入比率指标正常，说明营业成本税前列支是符合规定的。　　4.销售费用比率为8.57%，管理费用比率为8.93%，两项比率偏高，指标异常，可能存在多列销售费用问题。　　举证约谈　　根据以上异常点，评估人员对该公司下达了《纳税评估约谈通知书》，要求其对异常问题进行自查，并作出合理的解释。　　通过约谈，该公司解释管理费用偏高是因为无形资产摊销数额较大，在成立爆破服务公司时，因要取得爆破资质，所以用2344340.48元购买了这一爆破权，故造成管理费用偏高。但评估人员通过测算，假定无形资产按10年摊销，那么2008年则应摊销156289.37元，在管理费用中减出这项支出后，管理费用比率仍然高达8.26%，疑点仍然不能排除。对于销售费用偏高问题，该公司无法给予合理的解释，评估人员遂对其进行了实地核查。　　实地核查评估人员通过比对销售费用明细账、管理费用明细账，发现该公司在管理费用中计提安全准备447996.56元未进行纳税调整。根据《企业所得税法》的相关规定，未经核定的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。　　该公司购买打印机等13146.75元应属于资本性支出，该公司却记入管理费用。根据《企业所得税法》及其实施条例的相关规定，资本性支出应分期计提折旧或摊销，不能一次性在费用中列支。　　该公司在销售费用中为其他单位列支费用10683元，不属于企业与生产经营相关的支出，故要进行纳税调整。　　应该属于业务招待费的支出100000元列入差旅费未调整。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%在税前扣除，但*6不得超过当年营业收入的5‰，因此应调增应纳税所得额40000元。　　评估处理　　通过约谈和调查核实，案头分析发现的问题基本上得到了确认。该公司主动补缴了企业所得税127956.59元和滞纳金5054.29元。　　（本案例由湖北省远安县国税局提供）