针对某羊绒制品生产企业增值税的纳税评估案例

针对某羊绒制品生产企业增值税的纳税评估案例来源：中国税网作者：日期：2009-08-13字号[ 大 中 小 ] 　　一、企业基本情况　　河北通达绒业有限公司，属于私营有限责任公司，位于段头镇工业区，法人代表李兴忠，生产经营范围是：生产销售羊绒及羊绒纱，羊绒加工。原材料主要来源于新疆，抵扣凭证为增值税专用发票、外地收购发票、税务机关代开发票。产品销售渠道河北省纺织品进出口公司、邢台佳鑫羊绒制品有限公司、邢台进出口公司。拥有梳绒机11台、喂毛机11台、开毛机2台、发电机组1套。　　二、数据采集及疑点分析　　该企业2007年1—8月实现销售额10747952.76元，销项税额1827151.96元，进项税额2020358.78元，上期留抵税额11458.87元，应纳税额54791.51元，期末留抵税额359457.20元，税负0.51%。去年同期实现销售13122079.09元，销项税额2230753.47元，进项税额1022217.68元，上期留抵税额107644.88元，应纳税额521149.77元，期末留抵税额20258.86元，税负3.97%。同比销售额下降18.09%，应纳税额下降89.49%，税负减少3.46个百分点。　　该企业属于增值税一般纳税人，增值税税负偏低，且与去年同期比较降幅很大，进项税额在销售额下降的情况下却增幅很大。　　三、调查核实　　我们带着疑点深入企业，从电费、工资、原材料的耗用，在线半成品，以及产成品的入库、出库、结存情况等方面进行分析，查找漏洞。　　我们首先从工时、电费耗用方面进行分析。该企业1——8月份用电44907度，电费金额27631.24元，税额4697.31元。按单机24小时耗电30度计算，仅生产用机1496.9台天。该企业共有梳绒机11台，按平均每天用机9台计算，其有效生产天数为166.32，折合5.5264个月。根据其口述按生产负荷折算约有三个月时间没有生产的情况来推算，基本吻合。（见附表1：注：由于电费按支付时间统计，与实际耗用不尽一致。）　　该企业1——8月份生产工人工资48611.60元，按其提供的每小时工费2元计算，其有效生产用时为24305.8小时，折合1012.7417天，按平均每天运行9台梳绒机计算，单机有效生产5个月，每月有效生产22.51天。同样，按单机有效生产5个月、每月30天计算，平均每月用机6.7516台。经与其生产记录和工资发放对照，略有差距，因为每月生产用工人都在7——10人之间。经询问和查看生产记录祥单，因每人每天上班时间长短不一，剔出这一因素，情况大致吻合。（见附表2，注：工资金额以计算和发放工资时间进行登记，如1-4月份工资在4月份计发就登记在4月份。）　　其次我们从原材料、在产品和产成品以及进项抵扣分析。该企业8月底账载：山羊毛、棉球、羊绒回料、毛渣、绢丝、毛条等原材料，已均无库存，只是绵羊毛库存1262.5公斤，金额32364.04元；棉条库存3775公斤，金额96790.71元；丝光条库存9公斤，金额743.73元。半成品只剩白山羊绒1957公斤，金额1156279.16元，紫山羊绒等无库存。产成品纱线、绵羊绒均无库存。　　原材料购领用存情况表（单位：公斤、元）（见附表3）　　1—8月份在成品完工情况表（单位：公斤、元）（见附表4）　　1—8月份产成品出入库情况表（单位：公斤、元）（见附表5）　　其三，我们从其进项抵扣凭证的取得方面进行了审核。进项抵扣有三类：一是外地收购发票，主要是山羊毛、绵羊毛，来自新疆；二是税务机关代开普通发票，属于购进羊毛业务；三是增值税专用发票，系购进非农产品类原材料和辅助材料、以及成品绒业务取得。　　最后，我们结合核算和申报资料与库存实物进行核对，发现库存与申报不符，并且存在差距较大。经测算、约谈、核实，存在的问题是：由于存在成品绒购进和委托加工纱线业务，不耗费什么人工和电费，并且以制约对方结算为由，已销售未开票情况严重，隐蔽性强。　　四、约谈举证　　根据分析、核查的情况，我们同法人代表以及财务会计进行了约谈。经约谈法人代表和会计均承认，由于开票后货款结算就成了问题，所以采取的办法就是不付款就不开票，以此来督促对方早些结算。　　五、评估结果　　该企业8月底销售较为集中，实际已销售山羊绒6290公斤、纱线3431.67公斤，共计不含税金额5064483.68元，截至评估之日，仅开票578628.98元，销项税额98366.93元，不足抵扣上期留抵税额的1/3。问题查实后，我们强调了《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条和《中华人民共和国税收征收管理法》等税法规定，企业认识到了问题的严重性，立即进行了自查、开票，并主动申报纳税501505.03元。至此，累计税负提高到3.52%。鉴于问题发现和纠正及时、企业能够主动清理、申报，并未造成税款损失的现实情况，我们做出了免予处罚的处理决定。　　六、综合分析及征管建议　　从企业存在的问题来看，会计核算的实质还停留在收付实现制上，反映了税务管理的薄弱环节，根本在于两个方面：一是日常宣传辅导不到位，企业对现行的财务会计制度和准则以及税法的基本要求尚未吃透，或者是吃透了也未执行；二是日常管理要到位，如果没有真正花费时间去翻看企业的会计账簿及账务处理，或者说没有及时地进行纳税评估的话，那么就会造成税款和企业两方面的损失。为此，建议加强日常宣传辅导，乃至对企业财务会计的培训工作，熟悉掌握企业生产经营基本状况和会计核算情况，同时强化纳税评估和日常检查，以尽可能地减少企业失误和税收漏洞。