<[*{7}*]>用主要关联指标合理推算应纳税额

用主要关联指标合理推算应纳税额来源：中国税网作者：日期：2009-05-11字号[ 大 中 小 ] 　　基本情况　　山东某商用厨具有限公司成立于2006年4月，2007年1月被认定为增值税一般纳税人，主要从事厨房设备、制冷设备、厨具配件的制造销售业务，注册资本2000万元。根据其申报数据的异常信息和税收分析预警系统的警示信息，山东省博兴县国税局将其确定为重点评估对象。　　数据采集　　（一）内部信息采集　　1.申报信息：2006年申报销售收入2184658元，应纳税额131079.49元，税负率为6%。2007年申报销售收入10274235.35元，应纳税额352483.73元，税负率为3.43%。　　2.抵扣信息：2007年申报抵扣税额1749062.74元，全部为购进原材料价款抵扣。　　3.应付工资信息：2006年底应付工资余额80698.39元，2007年底应付工资余额178423.12元。　　4.主营业务成本信息：2007年度主营业务成本11072033.17元。　　5.存货信息：2006年底存货余额1613957.21元，2007年底存货余额4238732.40元。　　（二）外部信息采集　　1.原材料信息：2006年购进生产用板材原材料2427523.75元，2007年购进生产用板材原材料9239062.74元。　　2.生产工人信息：当期生产工人100人，其中师傅级28人，人均年工资2.5万元；学徒工72人，人均月工资300元～500元。　　3.生产方式信息：该企业根据销售订单生产产品，生产工人分组加工，每组有2个～3个师傅带领几个学徒工加工产品，接到任务后，由本组全部加工，整体成形，工资按组结算。　　4.销售方式信息：主要销售方式为交款提货，特殊情况下按合同结算，一般结算办法是银行转账。　　5.行业平均指标：产品成本中板材原材料约占70%，板材原材料有效使用率91%，人员工资约占产品成本的10%，产品毛利率为20%，存货中板材原材料占比约为60%、产成品约占10%，行业平均税负率4.81%。　　案头分析　　评估人员将采集的各类信息整理分析后，发现存在以下几个疑点：　　1.该企业加工主要靠人力，科技含量较低，加工产品耗用较多的是板材。2006年购进生产用板材原材料2427523.75元，2007年购进生产用板材原材料9239062.74元。经推算，2006年应耗用板材原材料1459149.42元，约产出成品2084499.17元，剔除存货产成品161395.72元，销售产品成本大约为1923103.45元，预计实现销售收入2403879.31元。2007年应耗用板材原材料6695823.3元，约产出成品9565461.86元，减去存货产成品423873.24元，销售产品成本大约为9141588.62元，应实现销售收入11426985.77元。两年合计约实现销售收入13830865.08元，而其实际申报销售收入12458893.35元，相差1371971.73元。　　2.根据纳税评估系统提供的收入票种结构分析方法，发现该企业未开票销售额与上期和去年同期相比均下降。　　3.该企业2007年主营业务成本11072033.17元，通过趋势分析与配比分析，估计其能够实现应税销售收入13840041.46元，与其实际申报销售收入存在一定差距。　　实地核查　　针对该企业存在的以上疑点，评估人员对其进行了实地核查。发现该企业工人工资约占产成品成本的10%，生产工人年发放工资约为105万元，能够产出成品成本1050万元。由于该企业采取以销定产和交款提货方式，因此存货中产成品约占存货余额的10%。据此，可推算出2007年应销售产品成本1007万元，约实现销售收入1259万元，但其实际申报了10274235.35元，少申报200多万元。　　同时发现在企业生产过程中，其使用的原材料会产生部分下脚料，其中产生下脚料较多的是板材原材料，其有效使用率为91%。2006年耗用板材原材料1459149.42元，2007年耗用板材原材料6695823.3元，共计8154972.72元。根据平均购进价格16000元，测算该企业耗用板材约计509.69吨，大约会产生45.87吨的下脚料，按照日常收购板材废料价格3.6元/公斤计算，应当实现销售收入165138.2元。但经实地查看，仅有极少下脚料存放在板房内，账簿中无销售记载。　　举证约谈　　根据实地核查的情况，评估人员与该企业的负责人和财务主管进行了约谈。经过耐心说服教育，他们表示一定认真自查，将存在的问题及时解决。经自查，该企业主动承认了因会计人员对税收知识不熟悉，主要存在以下几个问题：　　1.销售产品，因未收款未及时登记销售收入967851.32元，应计提销项税金164534.72元。　　2.直接销售原材料，未开票未作销售收入未申报153012.47元，应计提销项税金26012.12元。　　3.销售下脚料未计销售收入132561.28元，应补缴增值税款22535.42元。　　三项合计共应补计销售收入1253425.07元，补缴增值税款213082.26元。　　评估处理　　博兴县国税局根据《增值税暂行条例》和《税收征管法》的相关规定，责令该企业补计销售收入1253425.07元，补缴增值税款213082.26元，同时加收滞纳金19171.14元。补缴税款后，该企业税负率达到4.9%，行业税负率为4.81%，超过行业平均税负率0.09%，比近期该企业的税负率3.43%提高了1.47%。　　（本案例由山东省博兴县国税局提供）