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高级经济师财政税收知识点：增值税的销项税额

来源：高顿教育 2023-04-23 13:48

　　距离2023年高级经济师考试还剩61天，今天跟着小编一起来学习高级经济师财政税收的几个考点吧！

　　考点11：增值税的销项税额

　　1.销售额一般规定：销售额＝全部价款＋价外费用

　　价外费用：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。

　　【注意】价外费用：为价税合计金额，需进行价税分离。

　　2.核定销售额

　　适用视同销售行为、价格明显偏低且不正当理由

　　①按纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。

　　②按其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产或不动产的平均销售价格确定。

　　③按“组成计税价格”确定：

　　不征消费税：组成计税价格＝成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率10%）

　　征消费税：组成计税价格＝成本＋利润＋消费税＝成本×（1＋成本利润率）/（1－消费税税率）

　　3.包装物押金

　　（1）一般货物＋啤酒和黄酒：逾期（或超1年）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

　　（2）除啤酒、黄酒外的其他酒类产品：无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　　【注意】押金为价外费用，需换算成不含税价再并入销售额；税率为所包装货物适用税率。

　　4.折扣销售方式

　　（1）商业折扣

　　√价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的可以扣减，按折扣后的销售额计算纳税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　√实物折扣：按视同销售的赠送处理。

　　（2）现金折扣：折扣额不能扣减。

　　（3）销售退回或折让：原销售额的减少，开红字发票冲减销售额（按照原适用税率开具红字发票）。

　　5.以旧换新

　　（1）一般货物：按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

　　（2）金银首饰：可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　6.差额征税

　　一般纳税人：6%差额一般计税，选择简易差额计税5%。

　　小规模纳税人：简易差额计税3%。

　　（8）劳务派遣服务（可选择差额纳税）：全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。

　　一般纳税人：全额一般计税6%，差额简易计税5%。

　　小规模纳税人：全额简易计税3%，差额简易计税5%。

　　（9）金融商品转让：卖出价扣除买入价后的余额为销售额；负差可结转至下一纳税期（通常按季度），年末负差，不得转入下一年度；金融商品买卖不得开具增值税专用发票。

　　（10）融资租赁（13%或9%）：全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税。

　　（11）融资性售后回租（6%）：全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息。

　　【注意】承租方出售资产不交增值税。

　　（12）房地产开发企业

　　一般纳税人选择一般计税差额计税（9%），老项目选择简易计税只能全额计税（5%）。

　　价款和价外费用，扣除当期允许扣除的土地价款。

　　【提示】土地价款：向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益；取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费。

　　7.简易计税方法下的差额计税

　　（1）建筑服务（简易差额计税3%，一般全额计税）：试点纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款。

　　【提示】分包款：支付给分包方的全部价款和价外费用。

　　（2）销售不动产：销售营改增前取得的非自建不动产，选择简易计税，扣除不动产买价。

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