国际会计准则理事会（IASB）发布了征求意见稿ED/2013/2《衍生工具的变更和套期会计的延续》。该征求意见稿建议对《国际会计准则第39号》（IAS 39）和即将发布的《国际财务报告准则第9号》（IFRS 9）中有关套期会计的章节作出变更，从而在发生下列情况时允许套期会计得以延续：按照某些司法管辖区为实施二十国集团（G20）商定的针对场外（OTC）衍生工具的改革而引入的法律法规，套期工具的交易对方变更为中央交易对方。由于若干司法管辖区目前正在考虑实施此类法律，因此，IASB建议作出一项紧急修订，并将征求意见截止期设定为30天。

背景

该项目源自于国际财务报告准则解释委员会收到的一项有关OTC衍生工具、中央交易对方和交易信息库的欧洲法规（即，所谓的“欧洲市场基础设施监管法规（EMIR）”）的请求，上述法规针对某些类型的OTC衍生工具实施中央结算。

导致向国际财务报告准则解释委员会提出上述请求的此项欧洲地区的法规源自于G20为应对全球金融危机而作出的一项承诺：针对标准化的OTC衍生工具合同实施集中结算的新要求。特别是，2009年9月，G20领导人就以下内容达成一致意见：

在2012年年末前，所有标准化的OTC衍生工具合同均须在证券交易所或电子交易平台上进行交易（如适当），且通过中央交易对方进行结算。相关OTC衍生工具合同应向交易信息库进行报备。非中央结算合同应遵循更高的资本要求。我们邀请金融稳定理事会（FSB）及其相关成员定期对相关执行情况以及上述做法是否足以改善衍生工具市场的透明度、降低系统性风险、及防止市场滥用作出评估。

最初向国际财务报告准则解释委员会提出的上述请求涉及当OTC衍生工具按照EMIR的规定变更为中央交易对方（CCP）时将对套期会计产生的影响。特别是，国际财务报告准则解释委员会考虑了（请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）在此类情况下发生的OTC衍生工具的变更是否将导致套期会计的终止，并建议作出一项旨在提供豁免的有限范围的修订，从而使套期会计能够得以延续。

IASB在其于2013年1月举行的会议（请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）中考虑了这一事项，并同意将该项目添加至其现行议程。IASB认为，若不作出修订，则在此类情况下发生的现有OTC衍生工具的变更将导致终止确认该OTC衍生工具，并导致终止采用套期会计。

有关建议修订的概述

ED/2013/2建议，如果符合以下（概述的）所有标准，则套期工具的变更不得被视为导致在未来终止采用套期会计的一种到期或终止情况：

•法律法规要求作出此项变更

•此项变更导致中央交易对方成为变更后的衍生工具各参与方的新交易对方

•有关变更后的衍生工具的各项变更仅限于实现该变更后的衍生工具条款所必须的变更

有鉴于此，该项修订将局限于G20的OTC衍生工具改革所引入的特定事实。IASB认为，在此类情况下，将变更发生前已经存在的套期关系作为延续的套期关系进行核算将为财务报表使用者提供更有用的信息。但是，考虑到该修订的范围有限，针对原合同双方同意作出任何自愿性变更的衍生工具所实施的套期会计的延续将不会适用新规定（例如，如果相关主体因知道即将发布此项法规变更而同意（作为一项预防性举措）做出的变更）。这反映了与美国公认会计原则（其中与EMIR的规定相类似的要求被纳入了《多德-弗兰克法案》）之间的差异。在美国，美国证监会（SEC）认为，将套期衍生工具变更为中央交易对方的套期关系应得以延续，即使交换交易对方的情况发生在上述法案的生效日期之前。

该征求意见稿指出，因为即将发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）中有关套期会计（请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）的章节将要求在发生变更的情况下终止采套期会计，所以，该征求意见稿建议，有关修订除了被纳入《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39，请点击这里链接至IAS Plus网站查阅相关信息）中以外，还应被纳入IFRS 9中。

鉴于诸多司法管辖区正在为相关法规最终定稿，以引入G20的OTC改革，上述建议修订正在加紧筹备之中，而该征求意见稿亦仅在短短的30天内向公众征求意见，其征求意见截止期为2013年4月2日。