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坏账准备及固定资产减值准备的会计处理_上海会计资格证网上报名

来源：高顿网校 2014-06-13

根据上海会计资格证网上报名等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出在计算应纳税所得额时不得扣除。对一般企业而言，常见的准备金有坏账准备、固定资产减值准备等，这些准备金支出均属于未经核定的准备金支出，不得在税前扣除。本文介绍了新《企业会计准则》和《企业会计制度》下坏账准备、固定资产减值准备的会计处理及纳税调整。

　　《企业会计准则》相关规定

　　（一）坏账准备

　　新《企业会计准则》规定，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”。

　　1.计提坏账准备

　　例1：某企业2008年共计提坏账准备10万元。

　　借：资产减值损失100000

　　贷：坏账准备100000。

　　纳税调整：计提坏账准备10万元不允许税前扣除，应调增应纳税所得额。

　　2.转回坏账准备

　　例2：某企业2008年坏账准备年初余额为50万元，当年共转回坏账准备30万元。其中，20万元在计提当年允许税前扣除，10万元不允许税前扣除。

　　借：坏账准备　　300000

　　贷：资产减值损失300000。

　　纳税调整：计提时允许在税前扣除的20万元坏账准备，转回时不调减应纳税所得额；计提时不允许在税前扣除的10万元坏账准备，转回时应调减应纳税所得额。

　　3.确认坏账损失企业发生坏账损失，应按规定向税务机关履行报批手续，由税务机关审批确定可以税前扣除的金额。坏账损失能否在税前扣除，其纳税调整应区别对待。

　　例3：某企业2008年发生坏账损失15万元，其中10万元可以在税前扣除，5万元不能在税前扣除。

　　借：坏账准备　　150000

　　贷：应收账款150000。纳税调整：允许税前扣除的10万元应调减应纳税所得额，不能税前扣除的5万元不作纳税调整。

　　4.收回坏账对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，其纳税调整要区分其在确认坏账损失时是否允许在税前扣除。

　　例4：某企业2008年收回坏账25万元，其中20万元在确认坏账时允许税前扣除，5万元在确认坏账时不允许税前扣除。

　　借：应收账款　　250000

　　贷：坏账准备250000

　　借：银行存款　　250000

　　贷：应收账款250000。

　　纳税调整：收回的坏账25万元中，确认时允许在税前扣除的20万元应调增应纳税所得额，不允许税前扣除的5万元不作纳税调整。

　　注意事项：在进行纳税调整时，不能仅以坏账准备的计提数与转回数的差额作为纳税调整额，也不能仅以期末与期初的余额差额作为纳税调整额，而应该结合实际情况有区别地进行纳税调整。

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