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非财务人员的“营改增”政策须知

来源：互联网 2016-08-19

自试点开始，营业税改征增值税试点已经逐步覆盖了交通运输、现代服务、邮政和电信等多个行业。这些行业也随之进入了增值税专用发票和普通发票同时并存的局面，那么专用发票与普通发票对采购成本有何影响?营业税发票和增值税发票并存的情况下是否都可以收取?收取专用发票时有什么讲究?

一、电信服务

从2014年6月1日起，电信业将进入营改增试点范围，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率。上图中的“”代表此类服务可以收取的发票种类，“”代表不可以收取的发票种类。采购人员应当与财务部门确认本企业是否是“增值税一般纳税人”，如果是，那么在向供应商索取增值税专用发票而非普通发票了，索取增值税专用发票，企业成本可以下降不少。

基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。

增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动，包括卫星电视信号落地转接服务。

二、租入车辆

根据财税(2013)106号，出租车辆同时提供司机为企业提供运输服务应认定为交通运输服务，属于增值税服务，税率11%;只出租车辆的应认定为有形动产租赁服务，属于增值税服务，税率17%。为避免税务风险，在采购服务的合同或订单中建议明确服务项目是否包括司机。

三、会议/展览服务

根据财税(2013)106号，提会务展览服务，应认定为文化创意服务，税率6%;根据营业税暂行条例等法规，提供旅店、饮食服务应认定为服务业，属于营业税服务。

按照增值税理论，如果一个企业的主营业务是营业税服务，但同时向其他客户提供增值税服务的应开具增值税发票。但是从实践来看，许多酒店业主要经营的还是属于住宿和餐饮的营业税服务，向税务局申请增值税专用发票时由于种种原因无法成功。目前专业的会务展览公司大多可以开具增值税专用发票，但如果企业委托酒店宾馆举办会务展览的，一般只能取得营业税发票。

因此目前会务服务和展览服务在营改增后存在多种发票并行的情况。

四、仓储服务和房屋租赁

企业租入房屋作为仓库使用，如果属于仓储服务，根据财税(2013)106号应认定为物流辅助业的增值税服务，税率6%;如果属于房屋租赁，根据营业税暂行条例等法规应按认定为租赁业的营业税服务。这两项业务的区分是实务中的难点，也缺乏明晰的指引。

根据文件,仓储服务是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。从业务实质出发，如果租赁的仓库的保安、管理人员是属于客户的，那么倾向于仓储服务，应开具增值税发票;如果保安、管理人员由出租方提供，那么倾向于租赁，应开具营业税发票。建议企业根据业务实质在合同签订时审阅相关条款，规避税务风险。

五、不同发票的成本查看和计算

增值税专用发票中的税额称为进项税额，企业可以进行抵扣，从本质上看这只是企业替国家代收代管的资金，并不是企业自己的资金，因此不计入企业的成本。采购时如果收取到增值税专用发票，那么企业的成本应该按照“金额”中的数字计算，“税额”则不计入成本。如果取得普通发票，或者虽然取得增值税专用发票但不得抵扣的(会计上要做进项税额转出)，那么企业的成本要按照“金额”和“税额”加总的数字计算(发票只有“金额”没有“税额”的按“金额”计算)。

举例，如果取得A供应商一张会议服务的增值税专用发票，票面金额为100，税额为6，那么企业成本为100元。如果取得B供应商一张会议服务的营业税发票，票面金额为100，没有税额。那么此时尽管付给A供应商的费用为106元，比给B供应商的多6元，但企业的会务费成本相同，都是100元。

在采购营改增服务向供应商询价时，应该询问供应商是否可以提供增值税专用发票，如果可以提供的，应要求供应商报“不含税价”，然后用“不含税价”去和提供普通发票的供应商比较，这样才能发现企业的真实成本。

目前可以提供增值税专用发票的行业主要包括：销售货物、修理修配、交通运输、物流辅助服务(货运代理、仓储等)、邮政、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务(会展、广告、设计、商标转让等)、动产租赁(即货物的租赁，区别于房屋租赁)、咨询、鉴证、认证等。

六、错误操作的风险

错误一，可以索取增值税专用发票却索取普通发票

例如会议供应商提供一张会议服务发票，票面金额为100，税额为6。那么采购人员索取专用发票时企业成本为100元。索取普通发票时，企业成本为106元。索取专用发票时，供应商将要求企业提供纳税人识别号、电话、地址、开户行、账号等一系列信息。采购人员千万不要因为程序繁琐就不提供，这会导致企业成本的不必要上升。

错误二，应当取得某税率的发票，却取得其他税率的发票

例如会议供应商告知企业可以开具税率11%的增值税专用发票，票面金额100，税额为11。企业在成本不变的情况下可以多获得增值税抵扣，此时采购人员可不能同意这种建议，而是应该按照服务实质和合同条款索取税率6%的发票。否则，不仅企业可能完全无法抵扣增值税，产生11元的增值税进项损失，还会连累到成本不能在企业所得税扣除，可能损失企业所得税税金25元。

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