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教你分析企业经营中的现金流量表

来源： MBA智库 2016-09-18

现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

一、现金流量表的作用

现金流量表在提高财务报表信息的相关性、可比性及可解释性上,更能体现财务报告的目的。

（一）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因

（二）现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力

（三）现金流量表能够分析企业未来获取现金的能力

（四）现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响

（五）现金流量表能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息

二、现金流量表的编制详解

1、销售商品、提供劳务收到的现金

＝本期销售商品（含销售商品产品、材料，下同）、提供劳务收到的现金＋应收帐款的减少额＋应收票据的减少额＋预收帐款的增加额＋本期收回前期核销的坏帐损失－本期实际核销的坏帐损失－本期销售退回所支付的现金－以非现金资产清偿债务所减少的应收帐款及应收票据

NOTE：

上述公式中的各项目，除坏帐损失外，均不包括与商品销售和提供劳务收入同时应收的增值税销项税额，它应在“收到增值税销项税额和退回增值税款”中反映。

上述公式中应减去的是已支付现金的销货退回，其中退回的增值税部分不包括在本项目内，而应在“收到增值税销项税额和退回增值税款”项目内反映。

如果应收帐款或应收票据的期初、期末余额之差为负数，则上述公式中“应收帐款的减少额”和“应收票据的减少额”的数字应为零，而不能填列负数。

2、收取的租金

＝经营性租赁收到的租金＋出租包装物收到租金＋融资租赁收到的租赁收益

NOTE：

企业融资租赁收回的租赁设备本金在投资活动产生的现金流量中反映，不包括在本项目内。

3、收到增值税销项税额和退回增值税款

＝销售商品向购买者收取的增值税额＋出口商品实际收到的出口退税－其他增值税退回

NOTE：

“其他增值税退回”如销货退回所支付增值税。

4、收到除增值税以外其他税费返还

＝实际收到的消费税、营业税、所得税、关税、教育费附加返还款等。

5、收到与经营活动有关的其他现金

＝接受捐赠现金收入＋罚款收入＋出租和出借包装物的押金收入＋逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入＋流动资产损失中由个人赔款的现金收入等

NOTE：

若本项目中现金流入价值较大的，应单列项目反映。

6、购买商品、接受劳务支付的现金

＝（本期销货成本＋存货的期末余额－存货的期初余额）＋应付帐款的减少额＋应付票据的减少额＋预付帐款的增加额－购货退回收到的现金－本期以非现金资产清偿的应付帐款、应付票据

NOTE：

上述公式中均不含一般纳税人收到可以抵扣的进项税额，但小规模纳税人购货和一般纳税人收到不可以抵扣的进项税额应包括在内。

本期购货退回收到的现金不包括从一般纳税人购货退回收到的增值税，它应在“支付的增值税款”项目中反映。

购买工程物资所支付的现金不应在本项目内反映，而在投资活动产生的现金流量中反映。

支付构成存货价值的运杂费等附带成本，也应包括在本项目内。

7、经营租赁支付的现金

＝经营租赁固定资产支付的租金＋租入包装物支付的租金

NOTE：

本项目中不包含融资租赁支付的租金，它在筹资活动产生的现金流量中反映。

8、付给职工的工资及为职工支付的现金

＝本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴＋为职工支付的养老保险、待业保险、补充养老保险、住房公积金、住房困难补助、（离退休人员）的费用等＋报销职工医药费的现金支出

NOTE：

在建工程人员工资不在本项目内反映，在投资活动产生的现金流量中反映。

会计准则将离退休人员工资支出放在“支付与经营活动有关的其他现金”项目内反映。

9、支付的增值税款

＝本期购入商品实际支付的能够抵扣销项税额的进项税额－一般纳税人购货退回收到现金中属于增值税额部分＋已交增值税

NOTE：

投资活动支付的增值税（例如购建固定资产所支付的增值税）应在投资活动产生的现金流量中反映，不应包括在本项目内。

小规模纳税人购货所支付的增值税（及一般纳税人购货所支付的不得抵扣销项税额的进项税额，如没有取得专用发票）不应包括在本项目内，而应在“购买商品及接受劳务支付的现金”项目中反映。

10、支付所得税款

＝本期发生并实际支付的所得税款＋应交所得税的减少额

NOTE：

本期收到退回的所得税在“收到除增值税以外的其他税费”返还项目中反映，不包括在本项目内。

11、支付除增值税、所得税以外的其他税费

＝本期发生并支付的其他税费＋本期支付以前各期发生的其他税费＋本期预交的其他税费

NOTE：

不包括计入固定资产价值并已实际支付的固定资产方向调节税、耕地占用税等，它们应在投资活动产生的现金流量中反映。

12、支付与经营活动有关的其他现金

＝进行捐赠的现金支出＋罚款支出＋业务招待费等列支“管理费用”的现金支出＋支付保险费等列支“制造费用”的现金支出＋支付广告费等列支“营业费用”的现金支出

NOTE：

若价值较大的支出，应单列项目反映。

13、收回投资所收到的现金

＝出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到现金＋收回长期债权投资本金而收到的现金

NOTE：

本项目不包括收回长期债权投资的利息，它应在“取得债券利息收入所收到的现金”项目中单独反映。

收到非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表的附注中的“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目中反映。

收回现金等价物的投资不属于本表需反映的内容。

14、分得股利或利润所收到的现金

＝因股权投资而收到现金股利＋从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到现金

NOTE：

本项目不包括股票股利。

15、取得债券利息所收到的现金

＝因债权性投资而收到的利息

NOTE：

本项目不包括收回债权性投资的本金，它应在“收回投资所收到的现金”栏内反映。

16、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

＝处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金－处置固定资产、无形资产和其他长期资产所发生的现金支出

NOTE：

本项目所指的处置固定资产收回的现金净额为出售收入（变价收入）－清理费用后的净值，而不是指清理固定资产的净损益。

若处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额为负数，则应作为投资活动的现金流出项目反映，列在“支付与投资活动有关的其他现金”项目中。

17、收回与投资活动有关的其他现金

＝其他与投资活动有关的现金流入

NOTE：

若本项目中所反映的其他现金流入较大的，应单独列项反映。

18、购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金

＝购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金

NOTE：

为购建固定资产而发生的长期借款利息资本化部分及融资租入固定资产所支付的融赁费应在筹资活动所产生的现金流量中单独反映。

企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

购建固定资产所支付的现金不一定是固定资产的帐面原值，而应是固定资产的净值。

19、权益性投资所支付的现金

＝取得除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金＋支付给券商的佣金、手续费等附加费用

NOTE：

企业以非现金的固定资产、存货等进行权益性投资，不包括在本项目内，而在现金流量表的附注内单独反映。

用现金购买现金等价物的短期投资本表不反映。

20、债权性投资所支付的现金

＝购买除现金等价物以外的短期债权投资和长期债权投资所支付的现金＋支付给券商的佣金、手续费等附的费用

21、支付与投资活动有关的其他现金

＝其他与投资活动有关的现金流出

NOTE：

若本项目中所反映的其他现金流出较大的，应单独列项反映。

22、吸收权益性投资收到的现金

＝发起人投入的现金＋以发行股票方式筹集的资金实际收到股款净额

NOTE：

股款净额＝（发行收入－支付给承销券商的佣金等发行费用）

以募集方式筹资而支付的审计、咨询费用不在本项目中扣除，而在“发生筹资费用所支付的现金”项目内单独反映。

收支一条线的应轧底反映，若收支两条线的应分别反映。

23、发行债券收到的现金

＝发行债券收入－委托其他单位发行债券所支付的佣金等发行费用

NOTE：

企业自行发行债券支付的发行费用不应在本项目中扣除，而应在“发行筹资费用所支付的现金”项目中反映。

收支一条线的应轧底反映，若收支两条线的应分别反映。

24、借款收到的现金

＝企业向银行或其他金融机构借入的短期借款和长期借款

25、收到与筹资活动有关的其他现金

＝其他与筹资活动有关的现金流入

NOTE：

若本项目中所反映的其他现金流入较大的，应单独列项反映。

26、偿还债务所支付的现金

＝企业偿还银行、其他金融机构借款本金＋偿还债券本金

NOTE：

企业偿还借款利息、债券利息不在本项目内反映，在“偿付利息所支付的现金”项目中反映。

对于以非现金偿付的债务应在附表中反映。

27、发生筹资费用所支付的现金

＝企业直接支付的自行发行股票和债券的费用

NOTE：

企业委托金融企业发行股票、债券而由其代付的费用应在发行收入中直接扣减，不在本项目内单独反映。

这里所说的现金支出指资金到达企业之前发生的前期费用，不包括利息支出和股利支出。

28、分配股利或利润所支付和现金

＝本期宣告并发放的现金股利＋应付现金股利的减少额

29、偿付利息所支付的现金

＝支付借款利息＋支付债券利息

NOTE：

借款利息资本化部分应在本项目中反映，而不在“购建固定资产、无形资产、其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

不同用途的借款，其利息开支渠道不同，如财务费用、在建工程等，但均应在本项目中反映。

30、融资租赁支付的现金

＝本期融资租入固定资产应付款＋长期应付款中应付融资租赁款的减少额

31、减少注册资本所支付的现金

＝企业因减资而支付的现金

NOTE:

因缩小经营规模而由股东抽回资本所发生的现金支出应在本项目内反映。

企业因经营状况发生变化,如发生重大亏损，短期内无力弥补，并用减资方式弥补亏损的，不是本表所反映的内容。

32、支付与筹资活动有关的其他现金

＝其他筹资活动有关的现金流出

NOTE：

若本项目中所反映的其他现金流出较大的，应单独列项反映。

33、汇率变动对现金的影响

＝收入的外币现金×（期末汇率－记帐汇率）－支付的外币现金×（期末汇率－记帐汇率）

NOTE：

企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记帐本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或平均汇率，而现金流量表最后一行“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额是按期末汇率折算的，这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。在编制现金流量表实务中可通过报表附注中的“现金及现金等价物净增加额”与报表中的“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”和“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和相减，其差额即为“汇率变动对现金的影响”。

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