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认识资产负债表_安徽财政局会计网站

来源：高顿网校 2014-06-16

根据安徽财政局会计网站等相关网站消息，高顿网校整理发布：
　　1.认识资产类各项目

　　资产，就是告诉别人我都有什么：你看，我有厂房，有机器设备，这就是固定资产;我有1万元现金，这就是货币资金;我有大米200斤，有猪肉50斤，这就是库存商品;昨天老王从我餐厅吃顿饭，还没有给钱，这就是应收账款。至于房子是不是贷款买的，大米是从隔壁老刘家借的等烦人事情，在说资产的时候，我是不考虑欠债等问题的。

　　资产类项目可以分为流动资产和长期资产，下面我们将依据该分类，针对重要的资产类项目逐一进行解释。

　　实例2 -3

　　我们结合前面“老母亲餐厅”的业务情况，先来编制聚餐前后该公司的资产负债表，详细见表2-2。

　　表2-2老母亲餐厅组织*9次聚餐后资产负债表

编制单位：老母亲餐厅 ** 01年12月31日单位：元

　　注该表数据对应表1-3利润表，表1-4现金流量表。

　　从期初与期求的资产总额来看，企业总资产减少了45 70元，按我们前面表1-3的利润表来看，企业明明是盈利44 30元，为什么总资产反而减少了呢?出现这种“怪现象”的魔术师就在“短期借款”这个项目，该项目期末时减少了90元，也就是我们归还了90元的债务。

　　为了充分说明资产负债表各个项目的含义，在原有数据的基础上，我们再做如下假设：

　　(1)假设夏洛与母亲达成了协议，同意投资100元，协议已经签订，他将在次年1月饭店运转前将资金注入。

　　(2)为一保证餐厅能有足够的物资采购来源，复洛和母亲商量后，决定参股投资村里*10的肉铺。通过谈判，肉铺刘老板同意：老母亲餐厅出资120元，保证餐厅能随时购买到新鲜肉类，质量可靠，且每月月底付款，年底还可以分红12元。协议已经签订，但夏洛说钱需要缓一阵子，让刘老板先记账，他也签字画押确认了。

　　(3)隔壁吴老太太觉得夏洛聚餐组织得很好，她也想召集儿孙们吃团圆饭，自己不想做，就马上给了夏洛50元定金，要夏洛10天后为她家准备一顿家庭聚餐。

　　通过上述扩展，老母亲餐厅*9次组织聚餐后的资产负债表如表2—3所示：

　　表2-3老母亲餐厅组缎*9次聚餐及适当投融资后资产负债表

编制单位：老母亲餐厅 **01年2月31日单位：元

　　备注1：吴老太太把50元给了夏洛，所以公司目前的货币资金在原“现金流量表”余额的基础上增加了50元，即32 .30 +50=82. 30元。

　　备往2：假设夏洛同意投资该餐/f 100元，但是到报告日，他尚未将钱交给老母亲餐厅，我们将其计入其他应收款。

　　备注3：与肉铺的合作协议已经签订，尚未付款，计入了其他应付款科目，同时增加了长期投资。

　　备注4：利润表上的本期利润为44.33元。

　　(1)流动资产类项目

　　流动资产，是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分，货币资金、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款及存货等都属于流动资产。具体到老母亲餐厅，从表2-3可知，目前该公司流动资产为344 30元，其组成如下：

　　1.货币资金

　　通俗地讲货币资金就是现金，或者流通性与现金类似的现金等价物，如银行存款，在本例中，就是夏洛口袋中还有多少钱。

　　2.应收账款

　　应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务方收取的款项，形成应收账款的直接原因是赊销。具体到本案，就是老母亲本来应支付280元，但是她只支付了140元，剩下的一半没有支付，我们作记录，就是应收账款。如果企业销售货物，全部是应收账款，那么，企业迟早会因为没有周转资金而不能开展业务。所以，我们在看报表时，不但要关注企业的收入，而且要同时关注应收账款。

　　3.其他应收款

　　其他应收款指除应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，如应收的赔款、罚款，应向员工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的原来在预付账款科目的款项等。具体到本案，夏洛同意不久后就将投资款投入，在他没投入之前，计人其他应收款。员恶意掏空上市公司资产都通过“其他应收款”科目的“员工公务借支”等二级科目来列账。例如老母亲餐厅，本来没有其他应收款，怎么突然在本期增加了100元呢?我们需要去关注它变化的原因是否合理。

　　4.预付账款

　　预付账款指用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。

　　5.存货

　　存货是指企业在日常活动中持有，以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。具体到本例，就是夏洛上期买了170元的米、面、蔬菜等，只用了150元的，还有20元的留存，另外夏洛大妹从自家带来大米一袋，也是老母亲餐厅的存货。

　　从上面的定义和分类可以看出，存货就是说企业有多少此类东西。

　　我们在阅读报表时，除了关注存货的绝对值外，还需要关注其质量。

　　比如夏洛说20元存货中，有5元的豆腐，其实都已经臭了，根本不能用，那么这就是存货跌价准备。针对不同性质的企业，我们对存货的关注会不一样。假如是有色金属公司，在有色金属一直涨价的情况下，我们知道其存货是“货真价实”的;如果是经营海鲜的公司，那么，我们就要谨慎考虑其超额存货可能意味着企业资产“有名无实”了。

　　总之，流动资产作为企业资产的重要组成部分，各个项目都反映了企业目前的财务状态，也直接影响企业未来的经营，需要我们逐一认真对比和考量。

　　实例2-4

　　以老母亲餐厅为例，耳前公司的流动资产为344 30元，占整个资产的53%，看上去好像不少，但其中货币资金比较少，只有82 30元，应收账款和其他应收款却有240元，如果夏洛组织吴老太太家的聚餐需要买菜买货的话，货币资金(现金)是明显周转不过来的。

　　(2)非流动资产类项目

　　非流动资产(也叫长期资产)是指一年以上或者超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。流动资产以外的资产就是非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产等。

　　我们仍然以老母亲餐厅的资产负债表，也就是表2-3来逐一解读非流动资产各项目：

　　1.长期股权投资

　　长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。一个企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

　　实例2 -5

　　具体到老母亲餐厅，夏洛的动机很明显，要想保证餐厅能营业，肉类不能少。现在我们公司在肉铺有投资，刘老板就不能说谁着急要肉就卖给谁，他一定得备出我们需要的肉来，这样，公司的经营才有保证。当然，他还答应货款可以月结，每年年底给公司分红，这都是我们投资的回报，也是我们希望的——投资的最终目标是为了获得较大的经济利益。

　　对于我们来说，怎么看长期股权投资这个项目呢?

　　其一，要看其占总资产的比例。

　　实例2-6

　　如果一个餐厅投资一个内铺，其长期股权投资占了整个企业资产的90%，我们就可以认为这个公司在“挂羊头卖狗肉”，因为餐厅老板应该直接说自己是内铺老板，餐厅经营得好不好并不重要，肉铺是大头，肉铺经营得好才是重点。

　　除非是专门做投资的投资公司，对一个有自己主业的生产或者服务型企业来说，其长期股权投资占总资产的比例不应该太高。

　　其二，要看被投资的企业业绩如何，因为如果被投资企业经营状况不佳，或者破产投资企业作为股东，也需要承担相应的投资损失。

　　实例2 -7

　　比如老母亲餐厅投资了肉铺，如果肉铺关门了，不但餐厅投进去的100元回收困难，由于这家店是村里*10的肉铺，以后餐厅买肉也不方便，且没有保障了。

　　2.固定资产

　　固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

　　实例2-8

　　具体到老母亲餐厅，就是老母亲给的房间、厨房用品等东西，这些东西是餐厅经营的必需品，而且不像米和面，用了一次，就需要再买，而是做完这顿饭，下顿饭还可以接着用，这就是固定资产的本质特点。

　　虽然厂房、机器设备等固定资产在短期内不需要更换，但是，每件东西都有它的使用寿命，所以，用它就有成本。假设一个灶15元，用3年就要报废，那么折合到每一年的成本就是5元，这就是累计折旧。

　　累计折旧是“资产价值损耗的计量”，它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用年限内，以实现收入与费用的配比。卖出去一顿饭，可能米、面等需要花50元，那么用灶需要多少钱呢?我们假定一年能做100次聚餐，那么一次聚餐分摊的灶钱就是50÷100=0.50元。总之，累计折1日表示的是固定资产价值的减损，因为固定资产参与了生产经营活动，它的价值就转移到了产品中，就可以从销售收入中得到补偿。

　　所以，从表2-3我们可以看到，资产负债表的固定资产项目下面总是跟着累计折旧，这就说明了固定资产已经转移到收人中的比例是多少，进而算出的固定资产净值才是目前企业固定资产的“身价”。具体到老母亲餐厅，原来固定资产为200元，分配到*9次聚餐的成本是10元，故目前餐厅的固定资产净值是190元，这也符合我们常识的理解——物品用过后，变旧了，不值钱了，比原来便宜了。当然，会计上计提累计折旧不会等同于我们理解的“市场价格变便宜”了，但意思是类似的。

　　简单看固定资产净值也不能完全体现企业固定资产的价值，可能有的资产保养的比较好，尚可使用年限要大于预计使用年限，那么这个固定资产是“有实无名”，也可能有的资产虽然账面价值很高，却已经过时，是“有名无实”。

　　3.无形资产

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产有如下特征：

　　其一，它没有实物形态。比如著名跨国公司可口可乐总裁曾说，即便可口可乐公司的所有工厂在一夜之间被大火焚毁，只要有可口可乐品牌在，就会重造一个可口可乐公司，立即重新恢复生产供应。这就是可『丁可乐公司的无形资产。

　　其二，能在较长的时期内为企业带来经济利益流人。比如大家都可以卖汉堡，但是你不能随便说你卖的是麦当劳的汉堡，那样说是侵权，如果你要以麦当劳的名义卖汉堡，你就需要付给麦当劳公司商标使用费，这就是商标权给麦当劳公司带来的经济效益。

　　其三，能给企业提供的未来经济利益流入具有较大的不确定性。这是因为无形资产的价值受到多种因素的影响，比如说受三聚氰胺事件的影响，曾经在中国乳品业称雄的三鹿集团一夜之间失去了所有消费者的信赖，也因此导致了企业的破产。

　　无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。现代企业的资产已经不能仅用账面价值来衡量，包括品牌在内的无形资产对企业占领市场份额、扩大规模等方面的影响已经不容忽视。作为消费者，各种产品的品牌效应也在不断的左右着我们的选择。

　　实例2-9

　　具体到老母亲餐厅，虽然目前从报表上看不到它无形资产的价值，但邻居吴老太太想要把聚餐交给夏洛来做，就是无形资产的“雏形”。有那么一天，老母亲餐厅净资产是1 000元，却有财主想要花1 200元买下老母亲餐厅时，我们就可以说老母亲餐厅也有200元的无形资产了。

　　4.其他资产

　　其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上(不含一年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、入固定资产改良支出等。如果一个企业这个项目在本期内有大额变化，我们就需要了解其是否合理。

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