会计新手真账实操：发票与资产处理

　　借：银行存款 200000

　　  贷：短期借款200 000

　　那1年的利息就是：200 000x4. 86%=9 720元，每个月就是810元;本来是要月底才预提的，我怕到时一不小心给忘了，干脆现在就把它给做了，凭证时间写本月最后一天就行了，反正早晚都得做。

　　借：财务费用 810

　　  贷：预提费用 810

　　不过《新会计准则》已经不用预提费用了，连这个科目都没了，计提的利息可以直接计人应付利息，即

　　借：财务费用 Sl0

　　  贷：应付利息 810

　　不过它是个小企业，我们还是按《小企业会计制度》执行吧，等哪天政府说“《小企业会计制度》废除”，我们再来拿新会计准则这顶大炮来打蚊子吧!

　　凭证做完后，我就接到刘国华的电话，他说办公室装修好了，以后我可以直接在那里记账了，没必要总是把单据拿到所里来。于是我提着一大袋子凭证、账簿蹬蹬蹬地跑到宝珠公司，简直累死了。

　　一进办公室，哇，宽敞明亮、焕然一新，与我上次来的时候大不一样。

　　“艾老师，来啦。”我刚进办公室，就被刘国华看见了。

　　“不要叫我艾老师，好别扭，还是叫我小艾吧。”

　　“呵呵，好，叫小艾。”

　　“刘总，我坐哪儿呀?”

　　“坐那吧，我专门给你留了一格。丁丁，帮小艾提一下账簿。”

　　“好嘞!”一个20多岁的小伙子跑了过来，接过我手上的凭证账簿。

　　“刘总，你这办公室装修得真漂亮。”

　　“那当然了，花了我10多万了。”

　　“噢，那发票呢?”

　　“呵呵，在这儿!”说完，刘国华从文件夹中拿出一张发票给我。

　　发票抬头写着欧迈装饰有限公司，金额125 400元，还不小。

　　“欧迈?好像是有点欧洲风格哦。这房子是你买的吗?”

　　“不是，我租的。”

　　“那租金发票呢?”

　　“没有发票，只有收据。”

　　“没发票?没发票我怎么记账呀。”

　　“你这会计一天到晚就知道要发票，没发票就不能记账吗?”

　　“没发票我怎么记账呀，就算我记了，税务也不会认呀。”

　　“这租个人的房子哪来的发票呀?”

　　“他没发票，可以找房屋所在地主管地税机关申请代开呀。”

　　“人家会吃饱了没事干为了张烂发票帮你跑税务局?”

　 　“他当然不愿意喽，如果他到税务局申请代开发票，就得交租金收入3%的营业税、4%的房产税、0.1%的印花税，还要按营业税的7%缴纳城市维护建设 税、3%缴纳教育费附加，还有10%的个人所得税。有的还要交什么提围防护费、重点交通建设费，反正每个地方都不一样，具体要到当地地税局才能问清楚。”

　　“要交这么多税呀，他肯定不愿去代开发票。”

　　“他不愿意，你就要求他去呀，要不然，你的租金在税前就不能抵扣，而且，税务局还要求你补缴房东没有缴纳的税金。”

　　“房东的税金干嘛要我交呀。”

　　“因为你是承租人，你有代扣代缴的义务。税务局就是这样，两头堵，他不交，你就交，谁叫你不代扣代缴，反正躲得过初一躲不了十五，跑得了和尚跑不了庙，抓到了不但要补缴，而且还要罚款。”

　　“那我现在怎么办?”

　　“要么就找房东到税务局代开，补缴税金，要么你就自己到税务局申请代开，你自己补缴。你还是先跟房东协商一下吧。”

　　“如果房东不愿意交，那我应该怎么办，我现在不要他的房子也来不及了。”

　　“那你就自己交吧，现在重庆已经开始采用综合征收率了，好像什么重点交通建设费也不用交了，综合征收率也降了。”

　　“综合征收率?”

　　“上面不是说要交很多税吗?现在就干脆给一个总的税率就行了，就是把上面的税种统一用一个比率代替，好像是百分之七点几吧，你到地税局问一下呗。”

　　“发票这么重要呀，丁丁，把我们所有的发票全拿过来。”

　　“好嘞。”那个叫丁丁的小伙子赶忙拿了一叠发票过来，全是买电脑、传真机、打印机以及饮水机的发票。

　　“还有我们新买的办公桌椅、沙发家具的发票呢?”

　　“你当时不是说不要吗?”

　　“我怎么会说不要呢?”

　　“家具老板问我们要不要发票，如果要的话就多加4个点的税，你就说不了。”

　　“是噢，要发票就贵，不要发票就便宜，那我们要还是不要呀?”刘国华好像是在问他自己，又好像在问我。

　　“当然要了，你不要你的这些费用就不能在税前抵扣，你又何必为了少交那4个点的税，而多交25个点的所得税呢?”我连忙回答。

　　“丁丁，你快去那家家具店找老板要发票。”

　　“现在去要，他们会给我们发票吗?”丁丁表示怀疑。

　　“我们帮他们买了那么多家具，凭什么不给我们发票呀，大不了我给他补上几个点的税。”

　　丁丁马上就出去了，好在家具店离他们也不远，没一会儿就回来了，手里拿着一张买家具的发票。

　　我接过发票开始进行账务处理。老板桌2张1 000元、老板椅2把600元、会议桌500元、桌子10张2 400元、椅子10把600元、电脑桌2张600元、转椅2把400元。这些东西的单位价值不是很高，都是几十几百块钱的，就都做低值易耗品吧。

　　(12)借：低值易耗品——办公桌 4 500

　　                  ——办公椅 1 600

　　      贷：现金 6100

　　小企业会计制度对低值易耗品的摊销方法有一次摊销和分次摊销两种，我决定就分两次摊销吧。领用时摊销一半，报废时摊销另一半。

　　(13)领用时：

   借：长期待摊费用——低值易耗品 6 100

　　  贷：低值易耗品——办公桌 4 500

　　                ——办公椅 l 600

　　(14)摊销：

   借：管理费用——低值易耗品摊销 3 050

　　  贷：长期待摊费用——低值易耗品 3 050

　　其实分两次摊销在会计准则上也叫五五摊销，五五顾名思义，领用时按低值易耗品价值的50%进行摊销，报废时，摊销其余的50%价值。不过新会计准则不用长期待摊费用这个科目了，而是设置了三个明细科目：在库低值易耗品、在用低值易耗品和低值易耗品摊销。

　　买人时：

   借：低值易耗品——在库低值易耗品 6100

　　  贷：现金 6100

　　领用时：

   借：低值易耗品——在用低值易耗品 6100

　　  贷：低值易耗品——在库低值易耗品 6100

　　领用时摊销一半：

   借：管理费用——低值易耗品摊销 3050

　　  贷：低值易耗品——低值易耗品摊销

　　将来报废时，应根据低值易耗品成本的另外50%摊销：

　　借：管理费用——低值易耗品摊销 3050

　　  贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3050

　　同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：

　　借：低值易耗品——低值易耗品摊销 6100

　　  贷：低值易耗品——在用低值易耗品 6100

　　我们还是先按小企业会计制度来吧，准则的以后再说，不过原理其实是一样的，能理解的就理解一下吧，不能理解的就放暂放一边。

　　我拿起另一张发票，上面写着三台电脑金额15 600元，一台打印机3200元，一台传真机2 100元。它们的单位价值算比较高的了，就做固定资产吧。

　　(15)借：固定资产——电脑 15600

　　                ——打印机 3200

　　                ——传真机 2400

　　      贷：银行存款 21200

　　固定资产当月购进的当月不计提折1日，从下个月起再开始计提折1日。

　 　有人会觉得奇怪，到底哪些做固定资产，哪些才是低值易耗品呢?小企业会计制度说，固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超 过一年、单位价值较高的资产。单位价值较高，叉没有一个具体的表准，谁知道它的价值是高还是低呀?会计准则更离奇，干脆“单位价值较高”这几个字都没有 了。以前还有一个什么2 000元做标准，2 000元以上的为固定资产，2000元以下的为低值易耗品，现在好像完全靠会计的经验去判断了。

　 　其实，这涉及一个重要性原则的问题，你想，如果一个企业投什么资产，就几部电脑值钱，那么它们当然要作为固定资产了;如果一个企业的设备的单位价值全在 几十万元几百万元以上，那么几部烂电脑对这个企业来说，根本就不算什么，它们同样可以做低值易耗品。所以低值易耗品和固定资产的划分体现了企业管理的要 求，像学校的课桌椅，单位价值肯定不够固定资产的标准，但是它们是学校必不可少的物品，所以要按固定资产核算。最后就是经验问题了，会计人员有他自己的专 业判断，这种专业判断的形成靠知识的积累，更要靠实践的磨炼。
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还有一张发票是买饮水机的，金额250元，我们就做低值易耗品吧。

　　(16)借：低值易耗品——饮水机 250

　　        贷：现金 250

　　(17)领用时：

    借：长期待摊费用——低值易耗品 250

　　   贷：低值易耗品——饮水机 250

　　( 18)摊销：

   借：管理费用——低值易耗品摊销 125

　　  贷：长期待摊费用——低值易耗品 125

　 　好了，手上的发票都处理完了，可以休息一会了。这时，董莹从外面进来，从我旁边经过时，还对我笑了笑，然后走进另一间小办公室。出纳的办公室是单独的。 外面的大办公室包括人事、采购、销售，都在一块儿。然后就是老板办公室，还有一个小会议室。上次我就在那个小会议室面试董莹的。我一直都很纳闷，那个陈梦 露，我明明把她给刷了，可是她还是照样能来上班，而且在短短的时间内成了准老板娘。我小心翼翼地向旁边的苏玲打听此事。开始还怕她不理我，可是没想到她倒 很乐意跟我讲这些。人说，一个女人抵得上500只鸭子，看来没错，女人都喜欢八卦，尤其是办公室里的女人。

　　苏玲告诉我，在我面试完后， 王老板又面试过她两次，但又并没有看见她来上班。周末，苏玲在办公室里加班，她看见陈梦露和王总一起走进了王总的办公室。他们穿得很休闲，像是要去爬山， 或者是去打球。当时苏玲就明白了是怎么一回事，王总没有放过这个美女，她变成了王总的女朋友。

　　“她是怎么成了王总的女朋友的，难道王总面试过她两次，就跟她说做我女朋友?不会吧?那这个王总也忒那个了吧。”我很疑惑。

　　“当然不是喽，这种事情一个巴掌怎么拍得响呢?我听说刘总不赞成录用她，因为她跟出纳这个岗位根本就不沾边嘛。但后来，她叉打过几次电话给王总。”

　　“都说了些什么?”

　　“具体怎么说的，我学不出来，大概的意思就是：你打了两次电话约我来面试，又不用我，你得请我吃饭。”

　　“呵!这女人可真够厉害的，她的意思是做你的出纳不合适，做老板娘也行呀。”

　　“做老板娘就可以做出纳呀!”

　　“对，老板娘天生就可以做出纳。难怪我面试她时，她跟我说，适合做模特的也同样适合做出纳，我那时还迷惑不解了，这模特跟出纳差得太远了，怎么能够说，做模特的也适合做出纳呢?”

　　“现在明白啦?”

　　“明白了，做模特的可以做老板娘，而老板娘天生就可以做出纳。”

　　“你明白了，那休学会了吗?”

　　“没有，我学不会，你呢?”

　　“我永远也学不会。”说完我们像两个疯子一样面对面地傻笑。

　 　一晃快中午了，刘国华不知道是去税务局申请代开租金发票去了，还是找房东理论去了，反正是一直都没看到他。我坐在办公室闲着没事，就想回所里。正当我收 拾准备离开的时候，他却又回来了，拿着一张税务局代开的房屋出租发票摆在我面前高兴地说：“我运气还不错，总算开回来了。”

　　我拿着发票一看，房租每月5 000元，月初支付，租期3年，还有一张单据是押金2个月，10 000元。

　　我问道：“那你缴税的单呢?”

　　“我没缴税，是房东缴的。”

　　“你的房东这么通情达理呀。”

　　“哪里，是我运气比较好，我开始打电话找房东要发票，房东说没有，我要他和我去税务局代开，他说他没时间，我就说我一个人去可以，但要他缴纳对应的税金缴纳，他说他给我定的房租已经很便宜了，不可能再去税务局交税金了。没办法，我只能自认倒霉，自己去交了。”

　　“那后来房东怎么又自己去交了呢?”

　　“我说我运气好吗!我去税务局的时候发现我以前的一个老同学在那任职，多年不见，他竟然成了公务员。寒暄过后，我趁机向他把苦一诉，结果他一个电话打过去，问人家房东是不是在逃税，那房东就乖乖地过去把税交了。”

　　中午吃完饭，我在桌上趴了一会儿，就开始干活了。

　　房屋租金5 000元，押金两个月共10 000元，以银行存款支付，分录如下：

　　(19)借：管理费用　5000

　　      贷：银行存款　5000

　　(20)借：其他应收款——租房押金10000

　　      贷：银行存款10000

　 　我突然想起今天早上刘国华还给了我一张房屋装修的发票　　因为他的房屋租金发票没有给我，所以我当时就将它暂放在一边了。租的房子和自己的房子的装修费 的会计处理方法是不同的，虽然当时我知道他的房子是租的，但是没见到租金发票，就无凭无据，呵呵，有点死板，认死理儿。

　　装修费125 424元，金额不是有点大，是很大了，租期3年;新的《税法》对资产的税务处理，有“长期待摊费用”的明确规定：自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。(条例第70条)我就按3年摊销吧。

　　每年摊销：125 424÷3:41 808(元)

　　每月摊销：41 808+12:3 484(元)

　　(21)借：长期待摊费用——装修费 125400

　　      贷：银行存款 125400

　　(22)本月摊销：

    借：管理费用 3484

　　   贷：长期待摊费用——装修费 3484

　　如果装修费用不是很多，那么你也可以直接计人管理费用。比如你这个月发生了装修费2 000元，那就直接做如下分录：

　　借：管理费用 2000

　　  贷：银行存款 2000

　　管理部门发生的费用我们自然都计入管理费用，如果是单独的销售部门或销售机构发生的费用，那就要计人营业费用(新准则：用销售费用)，如果是车间发生的费用，那就要计人制造费用了。

　　顺便提一下自有房屋装修费用的处理。公司自有房屋装修，要区分是固定资产改良还是修理费、装修费：

　　1)如果装修费用达到固定资产原值的20%以上，装修后其经济使用寿命延长2年以上，那么发生的装修费用要通过“在建工程”科目核算。

　　(1)装修发生的所有费用：

　　借：在建工程

　　  贷：银行存款(或现金、原材料、应付工资等相关科目)

　　(2)装修完工：

　　借：固定资产

　　  贷：在建工程

　　2)如果装修费用没达到固定资产原值的20%，金额过大可作为费用记人长期待摊费用，在不短于3年的时间内摊销，金额不大的直接记人当期费用。

　　(1)发生装修费支出：

　　借：长期待摊费用——装修费

　　  贷：银行存款(或现金、原材料、应付工资等相关科目)

　　(2)摊销时：

　　借：管理费用(或营业费用等)

　　  贷：长期待摊费用——装修费

　 　租个房子，装修一下，买点电脑家具，就整了我一天。我就做了几个分录，绕来绕去就觉得很累了，要是真的去装修房子还不累死人啊。马马虎虎处理完了，我准 备打道回府，突然想起我明天应该去一趟税务局。我都还不知道该交些什么税，虽然上次杜老师跟我大概说了一些税，但具体还是要税务局定呀。我跟刘国华一说， 他立马要和我一起去，他说他想请他的老同学吃饭，顺便看能不能把他们的局长约出来。