会计新手真账实操：国税地税初体验

　　大雨天，你驾车行驶在路上，爱人就坐在你旁边。突然发现不远处你的老板正走在雨里，没带伞，淋得落汤鸡一样;而路边一位可怜的老阿婆也已被雨水浇得奄奄一息。可是你的车只能容纳两人(包括驾驶员哦)，而且车里只有一把伞。这时，你应该怎么办呢?

　　能够做公关的人要求性格完美，八面玲珑，左右逢源，面面俱到，大家都开心。结果办公室没有一个能做公关的人，我们不是让阿婆挨了雨淋，就是被迫和爱人分开。

　　标准答案是：请老板和阿婆上车，让老板把阿婆载到家，然后和爱人共撑一把小伞雨中漫步。

　　此举好处有五：

　　一、 尊重了老板。算是行了上下级之礼。

　　二、 施了善心。算是成了仁。

　　三、 成全了与爱人在一起的时光。

　　四、 顺便给老板一个行善的机会。算是白捡了一个便宜。

　　五、 天下掉下个雨中浪漫的机会，而且浪漫得如此天人合一，如此神圣高大、如此义不容辞。

　　“这哪是测试性格，人际交往呀，这是完全是数学排练组合，一共四个人，两件遮雨的东西，车和雨伞，每件东西能遮两个人。怎么遮好呢?几种排列组合之后，选出a1答案。”角落的高老师叫了起来。

　　“对噢，这不是我们性格不完美，是我们的思维方法不够完善。”

　　“看来人际交往就是所有的事情，都能够冷静地把它们转换成数学的、物理的或者化学的题目，是非对错、轻重缓急一概量化，再经过各种排列组合得到*3解答。”王老师笑着说

　　“天哪，那还叫人吗?干脆写个程序放在大脑里控制得了，要不在EXCEL 中找几个函数嵌在大脑中，然后像电脑一样自动去排列组合分析，选出a1的处理方式。”

　　大家各抒己见，议论纷纷，最后结论是公关这活不是人干的。

　 　其实应该说人际交往这活不是人干的，我们从小被教导为人处世要圆润，身上不能有太多的菱角，做事不能太冲动。毕业后进入职场，就更不能有性格了，就连笑 都要控制好，大家笑了，你就得笑;老板讲完了笑话，你就得笑;见到客户，你就得笑;做演示，你就得笑;见到新同事，你就得笑;或者，别人认为你该笑，你就 得笑，反过来，别人认为你不该笑你就不能笑，什么时候我才能自由自在地想笑就笑，不想笑就不笑呢?

　　正当我胡思乱想之际，刘国华进来了，他急匆匆地问我可以走了不，他说他要去国税局申请一增值税般纳税人。

　　“你现在符合条件呢吗?”我问道。

　　“什么条件?”

　　“一般纳税人最基本的两个条件一是财务核算健全,一是收入能达到标准;

　　1、收入达标：工业年收入要达到50万元(不含税)，商业要达到80万元;

　　2、核算健全：要有两名以上的专业财务人员，要按规定设立总帐、明细帐、日记帐;要能准确核算增值税的进项、销项和应交税金;要能税务机关要求建立起相关的出入库手续，要能按税务机关要求进行纳税申报和保送各种报表;”

　　“你们不可以帮我做吗?”

　　“怎么做，我们能把你的收入做上去吗?”

　　“那我怎么办，我怎样才能申请到一般增值税纳税人呢?”在他的潜意识里似乎增值税一般纳税人比小规模纳税人好似的。

　　“你为什么一定要申请一般增值税纳税人呢?”

　　“一般增值税纳税人比小规模纳税人好呀，听说可以抵扣呀”果然不出所料。

　 　“但小规模纳税人的税率低呀，只有3%呀。而且一般纳税人并不一定就比小规模纳税人好呀。比如：你的进货不含税价格是500元，销售的不含税价格是 1000元，如果你是一般增值税纳税人的话，你的税率是17%，那你销售时要交的税为1000×17%=170元，你可以抵扣的税 为：500×17%=85元，那你最终需缴纳的增值税为170-85=85元，但如果你是小规模纳税人的话，那你的税率是3%，你只需缴纳 1000×3%=30元就好了。”

　　“好像是很有道理，但是为什么有的人又使劲地要申请增值税一般纳税人呢?”

　　“还是 刚才那个例子，假如你的进货不含税价格为900元，那结果又不一样了。一般增值税纳税人缴纳增值税=1000×17%-900×17%=17元，而小规模 纳税人缴纳的税还是30元。所以他们中间有个平衡点，不含税进货价格比上不含税销售价格的比率为82.4%时，他们是相等的。”

　　“你总是说不含税价格，可是我们进货时付款都应该是含税价格呀。”

　　“那你用含税价格的话，那这个比率大约就是80%，就是说如果你的进货价格比上你的销售价格小于80%的话，那你用小规模纳税人相对划算些，如果大于这个比率，则用一般纳税人划算些。”

　　“照你这么说，那我好像应该还是选小规模纳税人好喽。”

　　“小规模纳税人也有不好的地方，比如因为你是小规模纳税人，你不能开具增值税专用发票，别人不能抵抗，就有可能不跟你做生意。一般增值税纳税人也有不好的地方，比如税务局要培训人员呀，还要购买开票子系统呀，还有很多其他的管理成本。”

　　“你这丫头什么话都让你说尽了，那到底哪个好。”

　 　“我的意思是，小规模纳税人是增值税纳税义务人的一种，是只经营规模没有达到标准，并且会计核算不完善的企业!小规模纳税义务人不能使用增值税专用发 票，计算增值税时采用简易征收办法，征收率为3%，小规模纳税人在纳税上看，并不一定比一般纳税人要差，例如对于“一本万利”的业务，小规模纳税人的税负 才比一般纳税人的税负要轻。”

　　“你不要给我讲这些了，你只要告诉我到底该怎么选择就行了”他似乎有点生气了。

　　旁边的杜老师听了，忍着笑说：“你就根据法律来，你想，你的收入不达标准，想申请一般纳税人难;你的收入达到了标准，你想不申请一般纳税人也难。”

　　“难道国家还强制我申请?”

　 　“当然，*7发文，你看”，杜老师把电脑一开，国家税务总局 关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知 国税函〔2008〕1079号2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税 务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 “条文的意思就是说，销售达到标准未申请一般纳税人的，也按17%征收，且不能抵抗。”

　　老将出马，一个顶俩，杜老师这么一说，刘国华就无言以对了。

　　“好啦好啦，做个遵纪守法的公民多轻松，干嘛绞尽脑汁占便宜，税收漏洞天天堵，国家的便宜没那么好占，我们还是办正事要紧，走吧。”我笑嘻嘻地说。

　　“跟你扯了半天，结果啥用处都没有。”

　　“怎么会没用处了，至少你了解了一般纳税人和小规模纳税人到底是怎么回事呀。”说完我们就出了事务所。
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　附平衡点算法：

　　1、以不含税价格算

　　设进货不含税价格为X，不含税销售价格为Y，则Y×17%-X×17%=Y×3% ，算出X/Y=82.4%

　　2、 以含税价格计算，

　　设进货价格为P，销售价格为S，则【(S-P)/(1+17%)】×17%=【S/(1+3%)】×3% ，算出P/S=80%

　　刘国华开车来到地税局自己就找他的老同学去了，我自己就先到国税局，我想我们的主要税种应是增值税和所得税了，还是先到国税局跑一趟吧，好在国税地税离不远。

　　我有点害怕，不知道我的税务专管员是个什么样的人。昨天我的一个同学还跟我抱怨说，税务专管员，纯粹一个流氓!要钱、要物、要吃、要喝、要玩。想着法儿给民营企业要这要那，不给就找你茬儿。

　　他们上个月拿进项票认证结果时被告知，专管员换了，认证结果拿晚了，进项税不准许抵扣了。新的专管员训斥说，他们的公司都成立一年了，连个头都不给她照，说要到他们公司检查检查，看他们公司符合不符合经营条件......

　 　其实他们公司成立不到半年 ，上个月还在和以前的专管员联系，从来没有人通知他们管他们的专管员换了。前两天正在办公室工作，新的专管员突然带着一个男的驾到，到了办公室还没说话， 脸色就难看得不得了，接着就开始翻箱倒柜的乱翻看他们的东西，办公桌斗、档案柜被他们掀个底朝天，边翻边骂骂咧咧，对他们单位好像充满了仇恨似的。翻过东 西后就要求他把头叫来。他只好给头打电话，让头快点来办公室。因为专管员来检查前没有通知，他们的头正在外面办事，听说专管员让他回来，他就立即回来了。 头回来后给二位说了不少好话，当然也准备了很上档次的香烟。我同学说尽管他们在税官面前很是低三下四，可那些税官还是不满意，说整天为他们服务，他们也不 知道表示表示，企业都成立一年了(其实成立不到半年)，也不给他们照面等等，我同学的头听出来他们是来要钱的，就赶紧每人给他们1000块钱，也许他们嫌 1000元少，又提出吃饭、洗澡。头就带着他们去吃饭，洗澡。当天让他们玩到晚上10点多才满意的离去。

　　人都说，会计见税官就像老鼠见猫一样。一个比一个说得可怕，我的心忐忑不安，也不知道我的猫，到底有多狠。

　　走进国税局，人很多，大家都在排队，我不知道该排哪，然后也傻乎乎地往人群里挤。人家问，丫头你挤什么呀，我说我找我的……，税务专管员，我差点想说找我的猫了。税务专管员到那边问去，你在这挤什么呀。于是我顺着他们指的方向走去。

　　我问了很多人，才找到我的专管员，看来嘴巴的功能不仅仅只是用来吃饭。我的税务专管员看起来是个文质彬彬的帅哥， 也不知道实质内涵怎么样。我小心翼翼地跟他说我来领取纳税申报表，顺便咨询一下相关的纳税事项。当然更重要的是与我的税官混个脸儿熟。

　 　我拿了纳税申报表，我们在国税局要交增值税和企业所得税，我忽然想起杜老师跟我讲过什么小型微利企业有税收优惠，税率可减至20%，我就问专管员该如何 申请。他问我：“你们够格吗?工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元; 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。”

　　这家伙还真厉害，这些数字从他嘴里吐出来，像断了线的珠子一样，想停都停不下来。

　　我连忙说：“够格够格，大大地够格。”然后我拿了张《小型微利企业认定申请表》，准备带回去填写，因为上面还要有法定代表人签字盖章啦，我可代劳不了。

　　接着我又问道：“我公司刚成立，这个月有可能没有收入，那我还需要申报吗?”

　　“没税申报，没税申报那就零申报。”

　　“零申报?零申报怎么报呀。”

　　“零申报就是把相关的单位名称、日期、税率税额等相关信息填上，然后盖上公章，空表交上来。”

　　“噢，你是新来的吗?我好像从来都没见过你呀。”

　　“我是新来的，不过就算我不是新来的，你也不可能见过我呀，你公司刚成立。”

　　是呀，就算人家不是新来的，我也不可能认识他呀，这是我*9次跑税局，想套近乎也没这个套法呀，我都不知道该问些什么才好了，平时那股机灵劲哪去了?他似乎感觉到了我的局促，笑着对我说：“你是*9次报税?”

　　“嗯。”

　　“刚毕业?”

　　“嗯”

　　我像个傻瓜一样嗯嗯的，忽然想起刚才进来时，外面的办税大厅，有很多人好像都拿着卡在报税，我还没有卡了。我连忙说：“你还没发卡给我了。”

　　“发什么卡呀。”

　　“人家报税都有卡，我怎么没有啊。”

　　“人家是一般增值税纳税人，你又不是。”

　　“只有增值税一般纳税人才有卡吗?”

　　“当然。”

　　“为什么呀?”

　　“因为一般增值纳税人才开具增值税专用发票，小规模纳税人又不用。”他不屑地说。

　　看着他那不屑的表情，我心里很不舒服，大声地说：“以我对公司经营的预测，我们很快就会成为增值税一般纳税人的。免得让你看不起。”

　　“呵呵，丫头，我有看不起你吗?”

　　“我没说你看不起我，你是看不起小规模纳税人。”

　　“我看不起小规模纳税人?我为什么看不起小规模纳税人呀。你从哪看出我看不起小规模纳税人啦。”

　　“因为你对我的询问爱理不理的。”

　　“没有没有，我只是觉得，你是小规模纳税人，没有必要去了解一般纳税人。”

　　“为什么不可以了解一般纳税人呀，我马上就要成为一般纳税人了。”

　　“呵呵，好吧，你问吧。”

　　“我该从哪问起呢?”

　　“我怎么知道呀。”

　　“那你就告诉我那卡是怎么回事吧。”

　　“那卡就是如果你是一般纳税人了，税务局要跟你安装一个卡到你的电脑主机上，这个卡就是金税卡，还有读卡器，再给你一张IC卡，装好后，你买发票带IC卡购买，再回公司插卡，开具发票。以后抄税报税也用它。”

　　“噢”我似懂非懂的。反正他就一张卡嘛，长得像银行卡一样。

　　“其实这一套就叫防伪税控机。”

　　“防伪税控机?”

　　“对呀，一台安装开票系统的电脑，金税卡、IC卡、IC卡读卡器，还有打印机。金税卡是一块电子卡，固定在电脑里面的，读卡器的一头插IC卡，一头联电脑(其实就是连在金税卡上)。”

　　什么防伪税控机，就一电脑兼配套装置。我也不知道该问什么才好了，反正我还不是一般纳税人，以后再了解好了。此时已近中午了，肚子也咕咕噜噜地叫了，我便悻悻地走出国税局。

　　国税局这地段其实蛮不错的，两边都是商业大街，而且四通八达。后面不远有很多小饭店，生意很兴隆。那些上午没办完事的，在这里先把肚子填饱，养精蓄锐，准备下午继续奋战。

　　我走进其中的一家，点了个快餐，然后在一靠窗边的位置坐下。旁边另一桌，很多年轻人在聊天点菜，声音有点大，服务员把一盘芹菜香干肉丝饭放在我面前，我拿起筷子一声不吭地闷着头吃。

　　只听见一男的说：“菜点好了，有没有要加的?”

　　另一男的笑着对服务员说：“小姐，报报。”

　　我好奇地抬起了头。

　　小姐看了他一眼，没动静。

　　“小姐，报一下!”哥们儿有点儿急了。

　　小姐脸涨得通红，还是没动静。

　　“怎么着?让你报一下没听见?”哥们儿真急了。

　　一位女同事赶紧打圆场：“小姐，你就赶紧挨个儿报一下吧，啊。?

　　小姐嗫嚅着问：“那，那……就抱女的，不抱男的行吗?”

　　“噗!”整个饭店哄堂大笑，小姐更是不知所措。我把我嘴里的饭都喷了出来，溅到对面大姐汤碗里了。我连忙说对不起，叫服务员帮她换一碗。

　　饭店的气氛开始变得活跃，陌生人也开始变得熟了一样。我问旁边的大姐：“你也是在办税吗?”看她那样子也像，提着个大文件袋，

　　“你也是吗?”她问我

　　“是呀。”

　　“你是一般纳税人还是小规模纳税人。”

　 　虽然小规模纳税人和一般纳税人只是两种纳税人而已，可在实践中，就是莫名其妙地觉得低人一等似的。在人家的印象中小规模纳税人一般规模比较小，而且不规 范，做生意时不能开具增值税专用发票，一般纳税人不愿与其交易;做为会计来说，如果你没做过一般纳税人的账务处理，别人就觉得你还不行，连一般纳税人的账 都没做过。碍于情面我撒了个小谎。

　　“小规模纳税人，正在申请一般纳税人。”

　　“那你申请了后，就要进入一般纳税人的辅导期了。”

　　“是呀。”

　　接着她又问：“你是商业企业还是工业企业。”

　　“商业企业。”虽总是听刘国华说要生产，但是一直没见动静。

　　“对了，那就是辅导期了。”感觉她在斟词酌句。

　　“怎么辅导期商业工业还有区别吗?”

　　“噢，叫法不一样，工业生产和加工及修理修配企业叫暂定一般纳税人，其实也一样，都是临时过渡期。不过还是有点不一样，比如期限不一样，工业是一年，商业是六个月，还有税收政策也有点不一样。”

　　呵呵，我被她几个一样不一样逗乐了。

　　“那税收政策有什么不一样呢?”

　　“认定为暂定一般纳税人后，增值税的税收政策与正式的一般纳税人一样;而辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后抵扣”，“先比对。”

　　“先比对，后抵扣是什么意思?”

　 　“先比对，后抵扣”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果 下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣(一般在认证的次月收到比对结果)，我的也是商业企业，不过我的辅导期已经满 了，上个月就转正了。”

　　“不是很明白，到底要比对个啥呀。”

　　“我也不知道他们比对个啥，那是税务局的事，只是我们的进项税额当月认证了，但当月不能抵扣，要收到对比结果才能抵扣，账务处理时要在应交税金科目下增设一个二级科目“待抵扣进行税额。”

　　“那凭证该怎么做呀。”

　　企业认证后

　　借：库存商品(或其他相关科目)

　　    应交税金——待抵扣进行税额

　　  贷：银行存款(或其他相关科目)

　　收到比对结果后

　　借：应交税金-应交增值税(进项税额)

　　  贷：应交税金——待抵扣进行税额 ”

　　我琢磨着这个分录，其实就是应交明细多转一下。

　　“干嘛故意搞那么麻烦呀?”

　　“是呀，还有发票，辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为25份，且为千元版(单份价款*6开具9999.99元)，如果25份的月使用量不够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依3%的征收率预交增值税”

　　“预缴增值税?”

　　“对呀，只有预缴了，税务才会给你增票。”

　　“那分录怎么做?”

　　“借：应交税金——增值税(已交税金)

　　    贷：银行存款

　　辅导期管理严格，限制又多，而且还一天到晚怀疑你这也做得不对，那也做的不好，要全面检查全面评估，搞死人了。”

　　听着她的抱怨，我感觉辅导期像我们的试用期，要多做一些其他的事情，比如端茶递水，帮忙接听与记录电话、接受信件、传递信息，言听计从，不耻下问，每天屁颠屁颠的跑进跑出、勤勤恳恳，而且还要接受大众的评估猜疑鉴定，最后才能转正。

　　我想起看过的一个小故事，足以让新人不寒而栗，说是正在开会的时候，员工小王站起来给大家倒了一圈茶。他先从左边的副经理开始倒起，依次是员工小张、员工小李，总经理和另一位副经理，最后是自己。

　　小小的一件事，在每个人心里演化成不同意味的故事。

　　小王左面的副经理：哦，谢谢。——视若无睹，没有任何后果。

　　小张：吃，马屁精。可真会表现自己呀。要是头儿不在，看他还倒不倒茶!——小王从此沦对小张心目中的丑角，善于溜须拍马，迎合上司。

　　小李：哎呀，糟啦，为什么我没想起来去倒茶呢?下次一定要抢在他前面。——小王从此有了一个竞争对手。

　　总经理：嗯，不错，小王挺懂事。——小王从此赢得总经理的青睐。

　　小王右边的副经理：他为何不从右边开始倒?右边离总经理更近嘛!这分明是看得起另一个副经理而看不起我嘛。——小王莫名其妙成为这个副经理的敌人。

　　其实小王只是口渴得厉害，又不好意思光是自己一个人喝茶，于是出于礼貌给大家都倒了茶。至于倒茶的顺序，完全是不经意间形成的，没有任何讲究。

　　要入一个圈子，总得要别人批准，要想审批通过就得付出代价，到时慢慢熬吧熬过那几个月就好了。

　　吃完饭，我来到地税局已经快3点了，不过也不算太晚，因为他们2点半才上班，去早了也没用，对你爱理不理的。

　　然后我又去寻找我的地税专管员，让他帮忙进行税种鉴定，咨询相关事项，顺便照个面。

　 　(附常识：国地税的税务登记证早已合二为一，并且国、地税局都可以发证，你可以看自己的税务登记证，上面有两个税务机关的印章。下来税务登记证后，就要 到国税局、地税局分别进行相应的税种鉴定，鉴定完了就要申报。在地税方面，纳税人在领取地税务登记证的7个工作日后，持税务登记表、地税登记证副本和营业 执照副本，到所属区地税机关报到。具体应到主管地税机关核定应缴纳的税种、申报方式和申报期限，纳税人在办理上述手续后可取得税种鉴定表，具体联系主管税 务机关税管员。)

　　我东走走西问问，没想到碰到了刘国华，这厮还在这里晃悠，我还以为他早就回去了。他一见到我就问事情办得怎么样。我扬了扬手上的《小型微利企业认定申请表》，然后交给他。

　　“这是什么?”

　　“帮你省银子的。”

　　“省什么银子?”

　　“填了它，审批过后，你的所得税税率就是20%了，不填你的所得税税率就是25%”

　　“是吗?有这等好事。”

　　“当然，不然的话我这国税局岂不是白跑了。”

　　“呵呵，那你现在还要做什么呢?”

　　“找我的地税官，看我交什么税。”

　　“找到了吗?”

　　“没有，这茫茫人海的也不知道哪位是。”

　　“好了，你不用找了，我帮你找。”

　　“你帮我找，难道是你同学不成?”

　　“不是，但说不定是他下属，我去问问他。”

　　这朝廷有人就是好经商，办事极为顺利，一路绿灯，那厮(税官)还对我眉开眼笑，点头哈腰的。

　　办完事后，5点多了，我也准备回去了，今天的任务算是完成了，经鉴定了解我司需缴纳的国税地税税种如下：

　　1、 增值税：小规模纳税人，计税基础为不含税销售额，税率3%，(销售时要把含税销售额换算成不含税销售额)

　　2、 城市维护建设税(简称城建税)：增值税乘以7%;(在县城、镇的，税率为5%，其他地区的为1%)

　　3、 教育费附加：增值税乘以3%

　 　4、 城镇土地使用税：我司办公室是租的，不用缴纳，但如果出租方没交,承租方有代扣代缴义务。(二级地：每平方米5元，办公楼面积为300平方米，该商品楼每 层建筑面积为1500平方米，共计25层，总占地面积为6000平方米，整个楼共用一个土地使用证，需代扣代缴(6000×5)÷(1500×25) ×300= 240元。)

　　5、 房产税：如果是公司自己的房子，房产税按自有房产原值的70%X1.2%，我们办公室是租用的，要代扣代缴房产税7.5%(综合征收率)

　　6、 印花税：购销合同按购销金额0.3‰贴花;租赁合同租赁金额的1‰贴花，税额不足一元的，按一元贴;记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计金额的0.5‰贴花，其他账簿按件贴花5元，营业执照也是5元

　　7、 车船使用税：我们公司是轿车，一年420元，从2009.1.1起就由保险公司代收了,在办理交强险时一起交给保险公司。

　　8、 企业所得税：税率25%，我们申请了小型微利，批准了就是20%

　　9、 个人所得税：起征点3500元，由公司代扣代缴。