会计新手真账实操：进销存与工资核算

　　我先把公司的订单和入库单等相关凭证都整理好，逐一填制凭证。

　　19日从菲菲服装厂购进男西装60套、金额9 000元，税金1 530元，项未付。此处税金是增值税，由于菲菲服装厂是一般增值税纳税人，所以开了普通增值税发票(不是专用增值税发票)，而宝珠公司是小规模纳税人，因此增值税不能抵扣。

　　( 37)借：库存商品 10 530

　　       贷：应付账款——菲菲 10 530

　　19日，从菲菲服装厂购进女西装102套，金额10 506元，以现金支票付讫。

　　(38)借：库存商品 10 506

　　      贷：银行存款 10 506

　　20日从菁菁服装厂购进女西装600套，金额6 180元，款未付。

　　( 39)借：库存商品 6 180

　　       贷：应付账款——菲菲 6 180

　　21日，从菁菁服装厂购进女西装，有2套出现质量问题，将货退回菁菁服装厂，并在当日收到退款206元。

　　我用红字冲回：

　　(40)借：库存商品 -206

　　      贷：银行存款 -206

　　你也可以直接做相反分录，不用红字。

　　借：银行存款 206

　　  贷：库存商品 206

　　22日从德德服装厂购进女西装l 000套，金额82 400元，货到，单未到。

　　(41)借：库存商品 82400

　　      贷：应付账款——德德 82 400

　　28日从菁菁服装厂购进女西装600套,金额6 180元，单已到，货未到。

　　(42)借：在途物质 6 180

　　      贷：应付账款——菁菁 6 180

　　29日，预付菲菲服装厂贷款20 000元。

　　(43)借：预付账款——菲菲 20 000

　　      贷：银行存款 20 000

　 　然后我把进销存明细账结出来(如表19.1所示)，女西装结存总数量还有l 105套，以备明天盘点。在没有结转成本之前，发出的金额一般不填写，因为你不知道其金额是多少，同的成本结转方法结转的销售成本是不同的。一般我们结转 成本的方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。后面我们将逐一介绍。

　　我把自己埋在单据与数字当中，“嚷噔噔”清脆的高跟鞋声迎面而来，不用看我就知道是谁，只是很奇怪她今天怎么来这么早啊，我的脑袋正开小差，一张A4纸飘到我眼前。

　　“这是我们这个月的工资表。”陈梦露甩过一句话扭头就走，准老板娘的架子还真不小。

　　我拿过工资表一看，真够“纯正”的，就一个人名和对应的工资，连汇总金额都没有，也不知道这工资表是谁做的。我连忙叫住她：“喂——”

　　我都不知道该怎样称呼她，就喂了一声。

　　她回过头来说：“你是在叫我吗?”

　　废话，现在办公室就我们两个人，不叫你我叫谁呀?

　　“对，我想问一下，这工资表是谁做的呀?”

　　“我，有什么问题吗?你是不是觉得你没有工资呀，里面的金额是老板给的。”

　　“不是，我当然知道我的工资不是你们老板发，我只是觉得这工资表做得太简单了，想问一下，这工资里面包不包括职工个人缴纳的五险一金，你应该给我一个工资明细。”

　　“什么五险一金?”

　　“就是养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，还有住房公积金。”看她这样子我就知道肯定没交，但我还是得闻一下，这叫谨慎原则。

　　“不知道噢，我帮你问问。”

　　不一会儿她就过来了，说没有缴纳，而且还振振有词地给出了理由：“给

　 　员工上保险当然好，这是国家政策要求：但是有一个问题，尤其是像我们这种小公司，人员的区域流动性非常快，今天在重庆，说不定过不了一年就走了，那么离 开时只能退个人缴的那部分，企业缴的部分就白白装进国家的口袋。这是一个很麻烦的事情和过程，还不如把这些折合成现金以补贴的方式发给员工。这对员工有好 处，公司也不用那么麻烦。可谓利人利己，一箭双雕。”

　　“是吗?可是我怎么没看到补贴呀?”

　　“我们给他们的补贴都包含在工资里面呀。”

　　“噢，这样啊。”问题是员工的工资都不怎么高，除了陈梦露的工资达到了3 500元，其他的都不到2 000元，连想缴点个人所得税为国家的税收进点绵薄之力的机会都没有。

　　“咦，怎么没看到老总的工资，你们老总自己不发工资吗?”

　　“自己给自己发什么工资呀，还不是从左口袋掏到右口袋，有什么意思呀?”

　　“噢。”说的也有道理，反正横竖都是你们的，背着抱着都一样。

　　你们不想发就不发吧，我还可以少统计点，其实老总给自己发点儿工资还是有点好处的，至少可以在税前多扣除一些费用，少缴点企业所得税。我也不想去说了，就当给国家税收傲点贡献吧。

　　我把工资表里面的人员大致分了一下，一部分人员是销售部门的，其他人员都是搞行政管理的.公司还没有生产部门，是在买进卖出。我将销售部门所有人员的工资都计人营业费用，行政管理部门所有人员的工资都计入管理费用。
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( 44)借：管理费用——工资 16 300

　　         营业费用——工资 10 600

　　       贷：应付工资 26 900

　　不过，要注意的是，如果你使用*7会计准则的话，那就要把营业费用这个科目改成销售费用，应付工资改成应付职工薪酬。这叫人乡随俗，到什么山上就唱什么歌。

　 　一说到应付工资，大家就会很轻易地想到福利费，福利费是企业按照工资总额的14%提取的，主要涉及职工的医药费，医护人员工资，医务经费，职工因公负伤 赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工洗浴、理发费以及幼儿园、托儿所人员的工资。福利费的开支范围是国家明文规定的。

　　提取的时候：

　　(45)借：管理费用——福利费 2 282

　　        营业费用——福利费 l 484

　　      贷：应付福利费 3 766

　 　而这些，对于我们这些80后的人来说其实很遥远，福利费是计划经济的产物，以前什么房子、医务室、托儿所(幼儿园)企业都帮你解决了，而现在我们除了薪 资什么也没有，所以我们80后是苦闷的。企业虽然计提了14%的福利费，只是让企业增加了费用，从而少缴企业所得税(收入减成本费用等于利润，费用增加， 利润减少，所得税也随之减少).并没有真正地起到福利的作用。新税法对于企业的福利费支出开始据实扣除，即你花了多少扣除多少，但总额不能超过工资总额的 14%;不像以前，不管你花了没花，你都可以抵扣工资总额的I4%，而新会计准则、新企业财务通则的内容中已经没有了应付福利费及其计提的踪迹。财政部有 关负责人在颁布新财务通则答记者问时介绍，“将原从职工福利费列支的职工医疗、养老等社会保险项目统一改为按照规定比例直接从成本中列支，不再按照基本医 与补充医疗、基本养老与补充养老、试点地区与非试点地区实行不同的财务政策，相应取消按工资总额14%提取职工福利费”。因此，按工资总额的14%计提福 利费必将成为历史，以后会计在账务处理时，就不用计提应付福利费了，我们就慢慢等着这一天的到来吧。

　　个人所得税起征点自2008年3月1日起由l 600元提高到2000元，因此陈梦露的工资要缴纳个人所得税。个人所得税税率缴纳规定如下：

　　(1)不超过500元的部分按5%征税;

　　(2)超过500元至2000元的部分按10%征税;

　　(3)超过2 000元至5 000元的部分按15%征税;

　　(”超过5 000元至20 000元的部分按20%征税;

　　(5)超过20 000元至40 000元的部分按25%征税;

　　(6)超过40 000元至60 000元的部分按30%征税;

　　(7)超过60 000元至80 000元的部分按35%征税;

　　(8)超过80000元至100 000元的部分按40%征税;

　　(9)超过100 000元的部分按45%征税。

　 　也就是说，每个人的工资划分为很多档，陈梦露的工资为3 500元，按照上面的规定划分为2 000+500+1 000三部分，2 000元为起征点，这部分不要缴税，500元的部分要缴5%的税，剩下的1 000元要缴纳10%的个人所得税，则陈梦露须缴纳的个人所得税为：500x5%+lOOOxl0%=25+100=125(元)。

　　借：应付工资 125

　　  贷：应交税金——代扣代缴个人所得税 125

　　按新会计准则处理：

　　借：应付职工薪酬 125

　　  贷：应交税费——代扣代缴个人所得税 125

　　3 500元的薪水就要分成三档了，要是人家哪天是13 500元，那我每个月、每个人都按上面的标准一档一档地分，还不得累死啊?好在我们有速算扣除数，这是前人总结出来的规律：

　　(l)不超过500元的部分按5%减去速算扣除数0;

　　(2)超过500元至2000元的部分按10%减去速算扣除数25;

　　(3)超过2000元至5 000元的部分按15%减去速算扣除数125;

　　(”超过5 000元至20000元的部分按20%减去速算扣除数375;

　　(5)超过20 000元至40 000元的部分按25%减去速算扣除数1 375;

　　(6)超过40 000元至60 000元的部分按30%减去速算扣除数3 375;

　　(7)超过60 000元至80 000元的部分按35%减去速算扣除数6 375;

　　(8)超过80000元至100 000元的部分按40%减去速算扣除数10 375;

　　(9)超过100 000元的部分按45%减去速算扣除数15 375。

　　这样就好算多了，陈梦露工资3 500元，减去2 000元，则为l 500元，适合第二档10%：1 500xl0% -25 =125(元)，这样算出的结果是不是与上面一样啊，

　　就算哪天她的工资真的涨到了13 500元，我们也能很快算出来.13 500元减去2 000元等于11 500元，适合第四档20%：11 500x20% -375 =1 925

　　(元)。

　　虽然很多小企业违反劳动法，不给职工缴纳五险一金，但是作为会计我们还是要知道该怎样核算，要不然哪天他突然摇身一变从无耻小人变成了正人君子，一天到晚喊着企业要规范时，我们就会手忙脚乱了。再说，这是我们的切身利益，适当地了解一下，对我们也有好处。

　 　五险一金中养老保险、医疗保险、失业保险是由企业和个人分别按一定比例负担。目前养老保险缴费比倒：单位20%(其中17%划人统筹基金.3%划人个人 账户).个人8%(全部划人个人账户);医疗保验缴费比例：单位10%，个人2%;失业保险缴费比例：单位1.5%.个人1%。工伤保险和生育保险由企业 缴纳，个人不负担，比例分别为：0.5%和0 8%。由于地区差异，五险的计提比例也有差别。一金即住房公积金，一般是工资总额的5%到12%不等，我们就算是IO%吧，企业、个人都要缴纳。

　　以这个月的工资为例，这个月所有人的工资为26 900元，企业为每个人都买了五险一金。

　　借：管理费用——养老保险(20%) 5 380

　　            ——医疗保险(10%) 2 690

　　            ——失业保险(1 5%) 403.5

　　            ——工伤保险(0.5%)134.5

　　            ——生育保险(n 8%)215. 2

　　            ——住房公积金(10%) 2 690

　　  贷：其他应付款——社保局(32.8%)8 823.2

　　                ——住房公积金(10%) 2 690

　　工资总共才20 000多元，五险一金就要缴10 000多元，难怪企业不想缴。个人部分也要扣，个人要缴纳的三险(工伤保险和生育保险只由企业缴纳)一金分别为：

　　养老保险;26 900x8%;2 152(元)

　　医疗保险=26 900x2%=538(元)

　　失业保险=26 900xl%=269(元)

　　住房公积金=26 900xl0%:2 690(元)

　　个人缴纳部分直接在工资里代扣代缴。

　　借：应付工资——代扣代缴三险一金 5 649

　　贷：其他应付款——社保局(个人部分) 2 959

　　——住房公积金(个人部分) 2 690

　　我正忙得热乎，苏玲偷偷地跑到我面前说：“小艾，你是在核算工资吗?”

　　“是呀，怎么啦?”

　　“我能看看吗?”

　　“你自己的工资你不知道吗?”

　　“我想着一下别人的。”

　　“你为什么要看别人的呢?这可是隐私噢。”

　　“什么隐私呀，我们都在互相询问工资。”

　　“既然你们都彼此告知了，为什么还要看呀?”

　　“我只是想核实一下，你就让我看一下嘛。”

　　“没有老板的批准，我不敢，你就不要为难我了。”

　　“我就不明白了，这工资为什么要保密呀?”

　　“我也不明白为什么保密，可能是员工对工资有攀比心理吧。”

　　“攀比?只能说明企业内部的工资确实存在较大差异，这种差异往往是企业解释不清楚或不愿解释的，要不然的话，干吗怕我们知道呢?”

　　“好了，知道又怎么样呢?你的工资又不会变。要下班了，你看大家都走光了。你走不?”

　　“你先走吧，我再等会儿，拜拜。”