高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

兴安盟会计继续教育网：新准则下担保企业的会计处理

来源：高顿网校 2014-06-30

高顿网校友情提示，*7兴安盟会计继续教育网上总结信息新准则下担保企业的会计处理等内容公布如下：　　1. 担保合同生效时

　　应将依据担保合同规定向被担保人收取的担保费作为一项金融负债——“财务担保合同”予以确认，借记“银行存款”等科目，贷记“财务担保合同”科目。同时，根据企业对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。

　　2. 担保期间内

　　一方面，应分期摊销并确认担保费收入，按当期应确认的担保费收入，借记“财务担保合同”科目，贷记“担保费收入”科目。另一方面，应根据保后监管确定的风险程度对未到期的财务担保合同进行评估，按以下两项金额中较高者进行后续计量：

　　（1）按《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额；

　　（2）初始确认金额扣除按《企业会计准则第14号——收入》确定的累计摊销额后的余额。即按预计采取反担保措施可收回的金额借记相关资产，按上述计量方式确定的金额贷记“财务担保合同”科目，差额借记相关费用。

　　3.被担保人的违约责任

　　（1）被担保人提前清偿被担保的主债务而解除担保企业的担保责任

　　应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按原计入相关资产和费用的金额贷记相关资产和费用，差额贷记“担保费收入”科目。同时，在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。

　　（2）被担保人未发生违约，如期偿还贷款：

　　应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。

　　（3）被担保人发生违约

　　若违约发生在担保企业实施代偿之前，应通过对客户信用状况的跟踪判断，按照前述计量方式调整“财务担保合同”金额。若被担保人在此期间归还全部或部分贷款，则应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部或部分冲销。担保企业履行代偿义务时，应将与该担保有关的“财务担保合同”金额全部冲销。按与该担保合同有关的财务担保合同账面余额借记“财务担保合同”科目，按实际支付的代偿金额贷记“银行存款”，差额部分依次贷记相关资产和费用，并在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项。最终按照反担保措施的履行情况，确定与该项担保业务有关的损失。

　　现举例说明如下：担保企业与客户签订担保合同，合同约定担保企业于2007年8月一次性收取保费收入120万元，担保金额1 000万元，2007年9月合同生效，担保责任期间为一年。

　　（1）8月，公司于担保合同生效前收到的被担保人交纳的担保费，应按实际收取的金额作为预收担保费处理（单位：万元，下同）：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　120

　　　贷：预收担保费　　　　　　　　　　120

　　（2）9月，担保合同生效，财务担保合同按照其公允价值即提供担保的取费进行初始确认：

　　借：预收担保费　　　　　　　　　 120

　　　贷：财务担保合同　　　　　　　　　120

　　同时应根据公司对外签订担保文件所记载金额计入或有负债（开出担保保证）辅助账中。

　　（3）9–12月，每月末确认当月的担保费收入（本例假定担保企业采用直线法在担保期间内确认担保费收入）：

　　借：财务担保合同　　　　　　　　　　10

　　　贷：担保费收入　　　　　　　　　　　10

　　（4）2007年末，财务担保合同的账面价值为80万元。此时保后财务监管部门发现客户财务状况严重恶化，很可能到期无法偿还债务，同时预计通过各项反担保措施能收回的金额为700万元。此时按照《企业会计准则第13号—或有事项》确定的金额高于担保收入累计摊销额后的余额，则：

　　借：应收代偿款　　　　　　　　　　　700

　　　　业务及管理费　　　　　　　　　　220

　　贷：财务担保合同　　　　　　　　　　　920

　　（5）合同期满前每月末确认担保费收入：

　　借：财务担保合同　　　　　　　　　　10

　　贷：担保费收入　　　　　　　　　　　 10

　　同时，应按CAS13号和CAS14号两项金额中较高者对“财务担保合同”进行后续计量，若客户经营状况未发生好转，则：

　　借：业务及管理费　　　　　　　　　　 10

　　贷：财务担保合同　　　　　　　　　　10

　　（6）该担保业务可能出现如下几种情况：

　　①被担保人于2008年6月提前清偿债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销。

　　借：财务担保合同——财务担保准备金　1 000

　　贷：应收代偿款　　　　　　　　　　　700

　　业务及管理费　　　　　　　　　　280

　　担保费收入　　　　　　　　　　　　 20

　　②债务到期时，客户全额还清债务，担保企业应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销。

　　借：财务担保合同——财务担保准备金　1 000

　　贷：应收代偿款　　　　　　　　　　　　700

　　业务及管理费　　　　　　　　　　　300

　　③债务到期时，客户未能如期偿还债务，被担保人发生违约至担保企业实施代偿期间，应根据客户的信用状况调整“财务担保合同”余额。若此期间客户部分偿还债务500万元。

　　借：财务担保合同——财务担保准备金　　500

　　贷：应收代偿款　　　　　　　　　　　　500

　　担保企业履行代偿义务时，则应在或有负债（开出担保保证）辅助账中注销该担保事项，且将与该担保有关的“财务担保合同”金额一次性冲销，公司代偿500万元时，

　　借：财务担保合同　　　　　　　　　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　500

　　若最终通过处理反担保抵押物等措施，实际收回400万元，

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：应收代偿款　　　　　　　　　　　　200

　　业务及管理费　　　　　　　　　　　200

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐