高顿项目

国内财会

国际财会

金融证书

公务员

考研

考研

继续教育

继续教育

在职硕博

学历学位

国企求职

军队文职

军队文职

职业提升

语言培训

出国留学

海外留学

报考指南

报考查询

招生简章

分数线

考试日历

资料中心

备考经验

择校择专

院校排名

全部

海西蒙古族藏族自治州会计继续教育网：自营和代理出口关税的会计处理

来源：高顿网校 2014-06-30

高顿网校友情提示，*7海西蒙古族藏族自治州会计继续教育网上总结信息自营和代理出口关税的会计处理等内容公布如下：
　　有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。

　　（一）自营进出口业务关税的核算

　　商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“材料采购”，贷记“应交税费——进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费——进口关税”账户，而直接借记“材料采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。

　　商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税费——出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税费——出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税费——出口关税”，贷记“银行存款”。

　　【例１】某外贸企业从国外自营进口商品一批，CIF价格折合人民币为400000元，进口关税税率为40％，代征增值税税率17％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下：

　　应交关税＝400000×40％＝160000（元）

　　材料采购成本＝400000＋160000＝560000（元）

　　代征增值税＝560000×17％＝95200（元）

　　做会计分录如下：

　　计提关税和增值税时：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　 560000

　　贷：应交税费——进口关税　　　　　　　　160000

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　400000

　　支付关税和增值税时：

　　借：应交税费——进口关税　　　　　　　　160000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　160000

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　95200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 95200

　　商品验收入库时：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　560000

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　 560000

　　【例２】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20％，手续费为10800元。某公司应作会计分录如下：

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　797414

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　135560

　　贷：银行存款（或应付账款）　　　　　　　　932974

　　【例3】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价格折合人民币为720000元，出口关税税率为20％，根据海关开出的专用缴款书，以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下：

　　出口关税＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）

　　做会计分录如下：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　　120000

　　贷：应交税费——出口关税　　　　　　　　120000

　　（二）代理进出口业务关税的核算

　　代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。

　　代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。

　　【例4】某单位委托某进出口公司进口商品一批，进口货款2550000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸CIF价格为USD240000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD1＝RMB8.64，代理手续费按货价2％收取，现该批商品已运达，向委托单位办理结算。

　　计算该批商品的人民币货价如下：

　　240000×8.64＝2073600（元）

　　计算进口关税如下：

　　2073600×20％＝414720（元）

　　计算代理手续费如下：

　　2073600×2％＝41472（元）

　　根据上述计算资料，该进出口公司接受委托单位贷款及向委托单位收取关税和手续费等。作会计分录如下：

　　收到委托单位划来进口货款时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　2550000

　　贷：应付账款——××单位　　　　　　　　2550000

　　对外付汇进口商品时：

　　借：应收账款——××外商　　　　　　　　2073600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2073600

　　支付进口关税时：

　　借：应付账款——××单位　　　　　　　　414720

　　贷：应交税费——进口关税　　　　　　　414720

　　借：应交税费——进口关税　　　　　　　414720

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　414720

　　将进口商品交付委托单位并收取手续费时：

　　借：应付账款——××单位　　　　　　　　2115072

　　贷：代购代销收入——手续费　　　　　　　41472

　　应收账款——××外商　　　　　　　　2073600

　　将委托单位剩余的进口货款退回时：

　　借：应付账款——××单位　　　　　　　　 20208

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　20208

　　【例5】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元，出口关税税率为20％，手续费为10800元。计算应缴出口关税如下：

　　360000／（1＋20％）×20％＝60000（元）

　　做会计分录如下：

　　计缴出口关税时：

　　借：应收账款——××单位　　　　　　　　60000

　　贷：应交税费——出口关税　　　　　　　 60000

　　缴纳出口关税时：

　　借：应交税费——出口关税　　　　　　　60000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　60000

　　应收手续费时：

　　借：应收账款——××单位　　　　　　　　10800

　　贷：代购代销收入——手续费　　　　　　10800

　　收到委托单位付来的税款及手续费时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 70800

　　贷：应收账款——××单位　　　　　　　　 70800

　　扫一扫微信，学习实务技巧

　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年财会考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年财会考试高清课程已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

严选名师全流程服务

其他人还搜了热门推荐